1.會計處理原則
（1）確定購買方
購買法是從購買方的角度出發，該項交易中購買方取得了被購買方的凈資產或是對凈資產的控制權，應確認所取得的資產以及應當承擔的債務，包括被購買方原來未予確認的資產和負債。就購買方自身而言，其原持有的資產及負債的計量不受該交易事項的影響。采用購買法核算企業合並的首要前提是確定購買方。購買方是指在企業合並中取得對另壹方或多方控制權的壹方。非同壹控制下的企業合並中，壹般應考慮企業合並合同、協議以及其他相關因素來確定購買方。在判斷企業合並中的購買方時，應考慮所有相關的事實和情況，特別是企業合並後參與合並各方的相對投票權，合並後主體管理機構及高層管理人員的構成、權益互換的條款等。例如，合並中壹方取得了另壹方半數以上有表決權股份的，除非有明確的證據表明不能形成控制，壹般認為取得另壹方半數以上表決權股份的壹方為購買方。
（2）確定購買日
購買日是購買方獲得對被購買方控制權的日期，即企業合並交易進行過程中，發生控制權轉移的日期。根據企業合並方式的不同，在控股合並的情況下，購買方應在購買日確認因企業合並形成的對被購買方的長期股權投資，在吸收合並的情況下，購買方應在購買日確認合並中取得的被購買方各項可辨認資產、負債等。
確定購買日的基本原則是控制權轉移的時點。企業在實務操作中，應當結合合並合同或協議的約定及其他有關的影響因素，按照實質重於形式的原則進行判斷。同時滿足了以下條件時，壹般可認為實現了控制權的轉移，形成購買日。有關的條件包括:
①企業合並合同或協議已獲股東大會等內部權力機構通過。
②按照規定，合並事項需要經過國家有關主管部門審批的，已獲得相關部門的批準。按照國家有關規定，企業購並需要經過國家有關部門批準的，取得相關批準文件是確定購買日的重要因素。
③參與合並各方已辦理了必要的財產權交接手續。
④購買方已支付了購買價款的大部分（壹般應超過50%），並且有能力、有計劃支付剩余款項。
⑤購買方實際上已經控制了被購買方的財務和經營政策，享有相應的收益並承擔相應的風險。
企業合並涉及壹次以上交易的，例如通過分階段取得股份最終實現合並，企業應於每壹交易日確認對被投資企業的各單項投資。“交易日”是指合並方或購買方在自身的賬簿和報表中確認對被投資單位投資的日期。分步實現的企業合並中，購買日是指按照有關標準判斷購買方最終取得對被購買企業控制權的日期。
例如A企業於2007年10月20日取得B公司30%的股權（假定能夠對被投資單位施加重大影響），在與取得股權相關的風險和報酬發生轉移的情況下，當日A企業應確認對B公司的長期股權投資。在已經擁有B公司30%股權的基礎上，A企業又於2008年12月8日取得B公司30%的股權，在其持股比例達到60%的情況下，假定於當日開始能夠對B公司實施控制，則2008年12月8日為第二次購買股權的交易日，同時因在當日能夠對B公司實施控制，形成企業合並的購買日。
（3）確定非同壹控制下企業合並成本
企業合並成本＝支付的現金或非現金資產的公允價值＋發行或承擔債務的公允價值＋發行的權益性證券的公允價值＋發生的各項直接相關費用等
通過多次交易分步實現的企業合並，其企業合並成本為每壹單項交易的成本之和。
企業合並成本包括購買方在購買日支付的下列項目的合計金額:
①作為合並對價的現金及非現金資產的公允價值。以非貨幣性資產作為合並對價的，其合並成本為所支付對價的公允價值，該公允價值與作為合並對價的非貨幣性資產賬面價值的差額，作為資產的處置損益。
②因企業合並發生或承擔的債務的公允價值。因企業合並而承擔的各項負債，應采用按照適用利率計算的未來現金流量的現值作為其公允價值。預期因企業合並可能發生的未來損失或其他成本不是購買方為取得對被購買方的控制權而承擔的負債，不構成企業合並成本。
③當企業合並合同或協議中提供了根據未來或有事項的發生而對合並成本進行調整時，購買日如果判斷有關調整很可能發生並且能夠可靠計量的，應將相關調整金額計入企業合並成本。例如，企業合並合同中規定，如果被購買方在未來特定期間實現利潤達到既定水平，購買方需要在已經支付的企業合並對價基礎上支付額外的對價，則如果購買日預計被購買方的盈利水平很可能會達到合同規定的標準，應將按照合同或協議約定需要支付的金額計入企業合並成本。
企業在購買日對於可能需要支付的企業合並成本調整金額進行預計並且計入企業合並成本後，未來期間有關涉及調整成本的事項未實際發生或發生後需要對原估計計入企業合並成本的金額進行調整的，或者在購買日因未來事項發生的可能性較小、金額無法可靠計量等原因導致有關調整金額未包括在企業合並成本中，未來期間因合並合同或協議中約定的事項很可能發生、金額能夠可靠計量，符合有關確認條件的，應對企業合並成本進行相應調整。
思考問題甲公司2007年6月1日與乙公司原投資者A簽訂協議，甲公司以新型專利技術換取A公司持有的乙公司股權，2007年7月1日（購買日）乙公司可辨認凈資產公允價值為10 000萬元，甲公司取得乙公司80%的表決權資本。甲公司投出無形資產賬面成本為8 000萬元，累計攤銷為1 000萬元，公允價值為10 000萬元，營業稅稅率為5%。企業合並合同或協議中規定，如果被購買方連續兩年凈利潤超過400萬元，購買方需支付額外的對價300萬元，在購買日預計被購買方的盈利水平很可能會達到合同規定的標準。假定甲公司、乙公司和A公司無關聯方關系。則甲公司合並成本為（ ）萬元。
解析合並成本＝10 000＋300＝10 300（萬元）
④購買方為進行企業合並發生的有關費用的處理
非同壹控制下企業合並過程中發生的各項直接相關費用，應計入企業合並成本。但以下兩種情況除外：
壹是，以發行債券方式進行的企業合並，其發行債券相關的傭金、手續費等應直接計入負債的初始計量金額中。
二是，發行權益性證券作為合並對價的，其發行權益性證券相關的傭金、手續費應自所發行權益性證券的發行收入中扣減，在權益性證券發行無溢價或溢價金額不足以扣減的情況下，應當沖減盈余公積和未分配利潤。
（4）企業合並成本在取得的可辨認資產和負債之間的分配
非同壹控制下的企業合並中，購買方取得了對被購買方凈資產的控制權，視合並方式的不同，應分別在合並財務報表或個別財務報表中確認合並中取得的各項可辨認資產和負債。
①購買方在企業合並中取得的被購買方各項可辨認資產和負債，要作為本企業的資產、負債（或合並財務報表中的資產、負債）進行確認，在購買日，應當滿足資產、負債的確認條件。
②企業合並中取得無形資產的確認。購買方在企業合並中取得的無形資產應符合《企業會計準則第6號——無形資產》中對於無形資產的界定且其在購買日的公允價值能夠可靠計量。按照無形資產準則的規定，沒有實物形態的非貨幣性資產要符合無形資產的定義，關鍵要看其是否滿足可辨認性標準，即是否能夠從企業中分離或者劃分出來，並能單獨或者與相關合同、資產或負債壹起，用於出售、轉移、授予許可、租賃或者交換；或者應源自於合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業或其他權利和義務中轉移或分離。公允價值能夠可靠計量的情況下，應區別於商譽單獨確認的無形資產壹般包括:商標、版權及與其相關的許可協議、特許權、分銷權等類似權利、專利技術、專有技術等。
③企業合並中產生或有負債的確認。為了盡可能反映購買方因為進行企業合並可能承擔的潛在義務，對於購買方在企業合並時可能需要代被購買方承擔的或有負債，在購買日，可能相關的或有事項導致經濟利益流出企業的可能性還比較小，但其公允價值能夠合理確定的情況下，即需要作為合並中取得的負債確認。
④對於被購買方在企業合並之前已經確認的商譽和遞延所得稅項目，購買方在對企業合並成本進行分配、確認合並中取得可辨認資產和負債時不應予以考慮。在按照規定確定了合並中應予確認的各項可辨認資產、負債的公允價值後，其計稅基礎與賬面價值不同形成暫時性差異的，應當按照所得稅會計準則的規定確認相應的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債。
在非同壹控制下的企業合並中，購買方確認在合並中取得的被購買方各項可辨認資產和負債不僅局限於被購買方在合並前已經確認的資產和負債，還可能包括企業合並前被購買方在其資產負債表中未予確認的資產和負債，該類資產和負債在企業合並前可能由於不符合確認條件未確認為被購買方的資產和負債，但在企業合並發生後，因符合了有關的確認條件則需要作為合並中取得的可辨認資產和負債進行確認。例如，被購買方在企業合並前存在的未彌補虧損，在企業合並前因無法取得足夠的應納稅所得額用於抵扣該虧損而未確認相關的遞延所得稅資產，如按照稅法規定能夠抵扣購買方未來期間實現的應納稅所得額而且購買方在未來期間預計很可能取得足夠的應納稅所得額的情況下，有關的遞延所得稅資產應作為合並中取得的可辨認資產予以確認。
（5）企業合並成本與合並中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額之間差額的處理
購買方對於企業合並成本與確認的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，應視情況分別處理:
①企業合並成本大於合並中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，應確認為商譽。視企業合並方式不同，控股合並情況下，該差額是指合並財務報表中應列示的商譽；吸收合並情況下，該差額是購買方在其賬簿及個別財務報表中應確認的商譽。
商譽在確認以後，持有期間不要求攤銷，企業應當按照《企業會計準則第8號——資產減值》的規定對其進行減值測試，對於可收回金額低於賬面價值的部分，應計提減值準備。
②企業合並成本小於合並中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，應計入合並當期損益。在控股合並的情況下，上述差額應體現在合並當期的合並利潤表中。在吸收合並的情況下，上述企業合並成本小於合並中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值的差額，應計入合並當期購買方的個別利潤表
（6）購買日合並財務報表的編制
非同壹控制下的控股合並中，購買方壹般應於購買日編制合並資產負債表，反映其於購買日開始能夠控制的經濟資源情況。在合並資產負債表中，合並中取得的被購買方各項可辨認資產、負債應以其在購買日的公允價值計量，長期股權投資的成本大於合並中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，體現為合並財務報表中的商譽；長期股權投資的成本小於合並中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，企業合並準則中規定應計入合並當期損益，因購買日不需要編制合並利潤表，該差額體現在合並資產負債表上，應調整合並資產負債表的盈余公積和未分配利潤。