制造費用屬於生產成本的壹個項目，不能將制造費用與生產成本相對立起來
實際工作中，能明確計量計入生產成本的，我們稱為直接費用，這個直接費用直接計入生產成本的成本項目，壹般是直接材料、直接人工
其他的不能直接計入生產成本的，先用制造費用科目歸集，月末結轉進生產成本的制造費用項目