甲公司和丙公司為不同集團的兩家公司。2014年1月10日，甲公司以無形資產（專利權）作為合並對價取得了丙公司持有的乙公司60％的股權。甲公司無形資產賬面價值為5100萬元（假設攤銷額與減值額均為0），公允價值為6000萬元。甲公司和乙公司均按凈利潤的10％提取法定盈余公積，所得稅稅率均為25％。購買日乙公司所有者權益賬面價值（等於其公允價值）為9600萬元，其中股本為2500萬元，資本公積為5600萬元，盈余公積為500萬元，未分配利潤為1000萬元。
（1）2014年甲公司與乙公司之間發生的交易或事項如下：
2014年6月30日，乙公司以432萬元的價格從甲公司購入壹臺管理用設備，該設備於當日收到並投入使用。該設備在甲公司的原價為700萬元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，已使用兩年，采用年限平均法計提折舊，該設備未計提減值準備也不存在任何減值跡象。乙公司預計該設備尚可使用8年，預計凈殘值為零，仍采用年限平均法計提折舊。
2014年，甲公司向乙公司銷售A產品100件，每件售價5萬元，每件成本3萬元，未計提存貨跌價準備。2014年，乙公司從甲公司購入的A產品對外售出40件，其余部分形成期末存貨，2014年末，剩余存貨的可變現凈值為280萬元。
2014年度，乙公司實現凈利潤3000萬元，因可供出售金融資產公允價值變動使其他綜合收益增加1000萬元（假定已考慮所得稅影響）。除此之外，乙公司未發生其他導致所有者權益變動的事項。
（2）除此之外，2014年4月1日，甲公司以銀行存款2000萬元購入丁公司股份，另支付直接相關稅費10萬元。甲公司持有的股份占丁公司有表決權股份的20％，對丁公司具有重大影響，並準備長期持有該股份。
2014年4月1日，丁公司可辨認凈資產的公允價值（等於其賬面價值）為10050萬元。
2014年7月，丁公司向甲公司銷售C商品，售價為600萬元，成本為400萬元。甲公司將該批C商品作為存貨管理。至2014年12月31日，甲公司已售出該批商品的40％。
2014年度，丁公司實現凈利潤700萬元（其中1～3月份凈利潤為100萬元）。
（3）2015年甲公司與乙公司之間發生的交易或事項如下：
2015年，甲公司向乙公司銷售B產品50件，每件售價8萬元，價款已收存銀行。B產品每件成本6萬元，未計提存貨跌價準備。2015年，乙公司對外售出A產品30件，B產品40件，其余部分形成期末存貨。
2015年末，乙公司進行存貨檢查時發現，因市價持續下跌，庫存A產品和B產品可變現凈值分別下降至100萬元和40萬元。
2015年度，乙公司發放現金股利1500萬元，實現凈利潤2168萬元。
（4）2015年度，甲公司將購自丁公司的C商品全部對外出售。
要求：
（1）作出購買日長期股權投資的賬務處理。
（2）計算該項企業合並的商譽。
（3）編制2014年甲公司對丁公司長期股權投資的會計分錄。
（4）編制甲公司2014年12月31日合並乙公司財務報表的調整、抵銷分錄（不考慮與聯營企業交易的抵銷，不考慮合並現金流量表、合並所有者權益變動表的有關抵銷分錄）。
（5）編制甲公司2015年12月31日合並乙公司財務報表的調整、抵銷分錄（不考慮合並現金流量表、合並所有者權益變動表的有關抵銷分錄）。（答案中的金額單位用萬元表示）
答案:
2014年
1.個別報表取得乙公司60%股權：
購買日投資與權益的抵消:
合並商譽 =6000-9600*60%=240
3.固定資產的抵消：
集體角度固定資產賬面價值=700-700/10×2=560
乙公司角度賬面價值=432
抵消未實現內部交易損益：
補提折舊:
確認遞延所得稅:
計稅基礎 =按照乙公司入賬成本持續計算=432-432/8×6/12=405
賬面價值 =集團角度認為按照沒出售之前的成本持續計算=700-700/10×1.5=525
資產賬面價值525>計稅基礎405
應納稅暫時性差異 =525-405=120
遞延所得稅負債 =120×25%=30
4.內部存貨A抵消:
假設全部出售的抵消：
抵消未實現內部交易損益:
對外出售40件，還有60件未實現。
抵消不認可的存貨減值:
集團角度結存成本=3×60件=180萬， 乙公司角度結存成本=5×60件=300萬， 期末可變現凈值為280萬，所以乙公司角度計提減值20（300-280），而集團角度認為沒有發生減值，所以要把乙公司計提的減值予以抵消。
確認合並報表層次遞延所得稅：
首先考慮乙公司個別報表確認的遞延所得稅，計稅基礎=乙公司購入後期末的結存成本=5×60件=300，賬面價值=300-20=280，存貨賬面價值<計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異20，確認遞延所得稅資產5（20×25%）。
接下來考慮集團角度認為應該存在多少遞延所得稅，計稅基礎在合並報表角度和個別報表角度壹致，稅法永遠認可的是購入方入賬成本為基礎持續計算，所以還是300，集團角度的賬面價值180（3×60），賬面價值<計稅基礎，可抵扣暫時性差異120，遞延所得稅資產30（120×25%）
現在把乙公司個別報表和集團角度放到壹起來考慮，個別報表確認遞延所得稅資產5，而集團認為應確認遞延所得稅資產30，所以合並報表角度需要再補確認遞延所得稅資產25。
5.成本法轉權益法：
被投單位實現凈利潤3000萬:
被投方因可供增加其他綜合收益1000:
6.當年末投資與權益的抵消:
7.抵消投資收益，確認少數股東損益:
2015年
8.連續抵消內部固定資產:
重新抵消上年的相關分錄:
註意第二年的時候所有上年損益類科目在年末轉入了未分配利潤，所以當前要調整“未分配利潤-年初”。
抵消當年持續影響的分錄:
當年補提折舊:
當年遞延所得稅的確認:
當前計稅基礎=432-432/8×1.5=351，合並層面賬面價值=700-700/10×3.5=455，應納稅暫時性差異=455-351=104，當年發現暫時性差異減少16（120-104），所以遞延所得稅負債發生轉回4（16×25%）
9.連續抵消內部存貨A：
重新抵消上年:
抵消上年未實現內部交易損益：
抵消上年不認可的減值:
確認上年遞延所得稅資產:
抵消當年未實現內部交易損益:
抵消不認可的跌價轉出:
由於乙公司在2015年將A產品又賣出了30件，所以在結轉銷售成本同時要轉出對應的存貨跌價準備，乙公司個別報表上年末60件A產品計提了20萬存貨跌價準備，今年對外售出30件，所以轉出存貨跌價準備為10(20/60×30)。
然後考慮集團角度，集團在上年末認為存貨沒有減值，所以認為20的減值不存在，那麽今年乙公司轉出的存貨跌價準備也認為不存在，乙公司轉出跌價時分錄為：借：存貨跌價準備 10，貸：營業成本 10，所以合並工作底稿上要做以下這筆抵消分錄予以抵消：
抵消當年的減值:
當前乙公司角度結存成本=5×30件=150，集團角度結存成本=3×30件=90，可變現凈值為100萬。
所以乙公司存貨跌價準備余額50（150-100），而集團認為沒有減值，所以要將存貨跌價準備的余額抵消至0。
但這是要註意，50萬是當年末乙公司個別報表上的存貨跌價準備余額，並不是發生額，所以現在要考慮壹下乙公司當年補提了多少跌價，那麽咱們來推理壹下，本期初跌價貸方20萬，當年對外出售30件而轉出了10萬跌價，現在確定了跌價年末余額50，那麽本期發生額=50-20+10=40，這裏我這樣說可能不是很明確，按照我的思路畫出存貨跌價準備的T字賬戶就明確了。現在確定了乙公司當年補提了40萬跌價，所以合並報表上就要抵消掉40萬的計提。
進行到了現在咱們來整體看壹下，上年乙公司計提了20跌價，合並報表上抵消掉了，本年轉出10的跌價合並報表上也抵消掉了，本年計提40萬合並報表上也抵消掉了，這樣壹來就相當於個別報表是20-10+40=50，而合並抵消是-20+10-40=-50，所以正負相抵，反映到合並報表上面的跌價就是0。
考慮遞延所得稅的連續影響：
這裏的思路比較復雜，希望大家能夠慢慢的來跟上我的思路，先考慮個別報表角度，上年個別報表確認了遞延所得稅資產 5 ，然後由於當年跌價轉出10，所以遞延所得稅資產同時轉回 2.5 （10×25%），當年計提跌價40，所以遞延所得稅資產增加 10 （40×25%)，當前個別報表上遞延所得稅資產余額為5-2.5+10=12.5
然後來關註集團角度，當前計稅基礎=乙公司入賬價值結存情況=5×30=150，集團角度賬面價值=3×30=90，賬面價值<計稅基礎，可抵扣暫時性差異60，集團角度遞延所得稅余額=60×25%=15
現在乙公司個別報表和集團角度放到壹起綜合考慮，乙公司遞延所得稅資產余額12.5，而集團角度認為余額應為15，這之間相差2.5（15-12.5），但這時註意，現在如果調增2.5並不正確，因為要考慮在合並報表上，上年確認了25的遞延所得稅資產，所以要將25調減22.5才能使合並報表上增加2.5的
遞延所得稅資產，所以要做以下分錄：
這樣壹來當前情況是這樣的，個別報表倒入遞延所得稅資產12.5萬，合並工作底稿上上年確認遞延所得稅資產25，當年確認遞延所得稅資產-22.5，所以最終導入合並報表的金額為12.5+25-22.5=15，正好與集團所認可的角度壹致。
10.抵消內部存貨B:
抵消不認可的減值:
當年50件對外出售40件，還結存10件。乙公司角度結存成本=8×10=80，集團角度結存成本=6×10=60，可變現凈值為40，所以乙公司計提減值40，而集團只認為減值20，所以合並工作底稿上抵消20的減值。
然後考慮下遞延所得稅，乙公司個別報表上存在的可抵扣暫時性差異40（計稅80，賬面價值40），而當前集團角度賬面價值也等於可變現凈值，所以也認為存在可抵扣暫時性差異40，所以個別報表與集團角度壹致，合並報表就無需調整了。
11.成本轉權益:
當年實現凈利潤2168萬:
宣告分配現金股利1500:
投資與權益抵消:
抵消投資收益，確認少數股東損益: