如何準備會計和財務報表

壹、資產負債表

(壹)資產負債表的概念和意義

1.概念

資產負債表是反映企業在特定日期(月末、季末或年末)財務狀況的財務報表。它是按照“資產=負債+所有者權益”的會計等式和壹定的編制要求編制的，資產負債表是企業財務報表體系中的主要報表。

資產負債表本質上是壹種靜態的財務報表，以相對靜態的方式反映企業資產、負債和所有者權益的總量和構成。換句話說，報表反映的財務狀況只是某壹點(編制日)的狀態，之後企業的財務狀況會發生變化。

2.意義

(1)通過資產負債表，我們可以知道企業在特定日期擁有或控制的經濟資源及其構成、承擔的債務負債和投資者擁有的權益；

(二)評估企業的流動性和償債能力；

(三)調查企業資本的保值增值情況；

(四)評估企業的資本結構和財務實力；

(5)預測企業未來的財務狀況。

(二)資產負債表的格式和內容

資產負債表的格式分為賬戶和報告。

1.賬戶資產負債表

賬戶資產負債表，其基本結構分為左右兩側，左側是資產側，反映企業的資產情況；右邊是負債和所有權益方，反映資產來源。資產總額等於負債和所有者權益的總和。其簡化格式如下表所示:資產負債表

根據《企業會計準則第30號——財務報表列報》，中國企業的資產負債表采用賬戶結構。

報告資產負債表

報告資產負債表縱向排列資產、負債和所有者權益項目。表格的上半部分列示了資產項目，下面依次列示了負債和所有者權益項目。報告中三者之間的關系為“資產-負債=所有者權益”，其簡化格式如下表所示:資產負債表

資產負債表中項目的分類和排列

因為我國會計準則規定企業只能使用賬戶資產負債表格式，所以下面所有關於資產負債表的介紹和舉例都是基於賬戶資產負債表。

1.資產項目的分類和排列

原則:根據資產的流動性，流動性強的在前，流動性弱的在後。(所謂資產的流動性，是指資產的流動性，即能否變現，能否及時變現或不受約束地變現。)

(1)流動資產包括貨幣資金、交易性金融資產、應收票據、應收賬款、預付款項、應收股利、應收利息、其他應收款、存貨、壹年內到期的非流動資產和其他流動資產。

(2)非流動資產包括可供出售金融資產、持有至到期投資、長期應收款、長期股權投資、投資性房地產、固定資產、在建工程、工程材料、固定資產清算、生產性生物資產、油氣資產、無形資產、開發支出、商譽、長期待攤費用、遞延所得稅資產和其他非流動資產。

2.債務項目的分類和安排

原則:按還款期限順序，還款期限短(壹年以下)的先來，還款期限長(壹年以上)的後來。

(1)流動負債包括以下項目:短期借款、交易性金融負債、應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應付稅金、應付利息、應付股利、其他應付款、壹年內到期的非流動負債和其他流動負債。

(2)非流動負債包括長期借款、應付債券、長期應付款、專項應付款、預計負債、遞延所得稅負債和其他非流動負債。

3.所有者權益項目的分類和排列

原理:按照持久度(企業的可用性)的順序，持久度最高的排在最前面，持久度最低的排在最後。

所有者權益項目依次包括實收資本(或股本)、資本公積、庫藏股、盈余公積和未分配利潤。

(四)資產負債表的編制

因為資產負債表是綜合反映某壹特定日期企業全部資產、負債和所有者權益的報表，而所有相關賬戶的期末余額分類反映的是某壹特定日期企業的資產、負債和所有者權益，所以資產負債表中各項目的期末數和所有相關賬戶的期末余額在內容上都是* * *的，這就決定了資產負債表項目應根據所有相關賬戶的期末余額填列。但是，資產負債表中的項目所反映的內容與相關賬戶所反映的內容並不完全相同。有些項目可以直接從賬目上填寫，有些比較籠統，有些比較集中。因此，資產負債表中有些項目直接根據相關科目的期末余額填列，有些項目則根據相關科目的期末余額分析填列。

資產負債表項目的具體填列方法如下。

1.填寫表中的“年初余額”

資產負債表“年初余額”欄的數字，應當根據資產負債表“上年末余額”欄的數字填列。本年度資產負債表中規定的項目名稱和內容與上年度不壹致的，應當按照本年度的規定對上年末資產負債表中的項目名稱和數字進行調整，並在表中“年初余額”欄內填列。

2.填列表中各項目的“期末余額”。

資產負債表“期末余額”欄的數字應根據會計賬簿填列。其中，大部分項目可根據賬戶余額直接填寫，少數項目需根據賬戶余額分析計算後填寫。具體填充方法如下:

(1)根據總帳科目余額直接填列。

資產負債表中大多數項目的數字可以根據相關總分類賬賬戶的余額直接填列。有些報表項目與會計科目相同，如“交易性金融資產”、“應收票據”、“累計折舊”、“短期借款”、“其他應付款”、“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”。

(2)根據幾個總帳科目的期末余額計算填列。

如“貨幣資金”項目應根據“庫存現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”等總分類賬的期末余額合計填列；“存貨”項目應根據“在途材料”、“原材料”、“生產成本”、“周轉材料”、“庫存商品”等科目的總余額填列；“長期股權投資”項目應根據“長期股權投資”科目余額減去“長期股權投資減值準備”科目余額填列；“固定資產”項目應根據“固定資產”科目余額扣除“累計折舊”和“固定資產減值準備”科目余額填列；“無形資產”項目應根據“無形資產”科目余額扣除“累計攤銷”和“無形資產減值準備”科目余額填列；由於企業在壹個會計年度內壹般采用“關賬不關賬”的方法，所以在壹個會計年度內每個月末的資產負債表中“未分配利潤”項目，應根據“本年利潤”和“利潤分配”科目的貸方余額合計填列。如果這兩個賬戶合並後出現借方余額，則作為損失填列。

(3)分析計算總分類賬所屬明細分類賬的余額後填列。

資產負債表中有些項目不能根據總分類賬戶的期末余額或幾個總分類賬戶的期末余額計算填列，而需要根據相關賬戶所屬的相關明細賬戶的期末余額計算填列，如“應收賬款”、“預付賬款”、“應付賬款”、“預收賬款”等。

(1)“應收賬款”項目應根據“應收賬款”總分類賬各明細科目的期末借方余額和“預收賬款”總分類賬各明細科目的期末借方余額減去“壞賬準備”科目的壞賬準備金額。即“應收賬款”總帳科目的明細科目如有貸方余額，應在“預付賬款”項目反映；如“預收賬款”總帳科目明細科目借方余額，應合並計入本項目。

(這兩個賬戶反映的是銷售貨款的結算，所以壹起算。)

(2)“預付賬款”項目應根據“預付賬款”和“應付賬款”總帳科目所屬各明細帳科目的期末借方余額填列，即如果“應付賬款”科目屬於有借方余額的明細科目，也反映在本項目。

(這兩個賬戶反映的是采購過程中的付款結算，所以壹起算。)

(3)“應付賬款”項目應根據“應付賬款”和“預付賬款”總分類賬所屬各明細分類賬的期末貸方余額填列。如果“應付賬款”明細賬戶有借方余額，應在“預付賬款”項目反映。

(4)“預收賬款”項目應根據“預收賬款”和“應收賬款”總分類賬所屬各分項目的期末貸方余額填列。“預收賬款”明細科目如有借方余額，應在“應收賬款”項目反映。

(4)根據總賬賬戶和明細賬戶余額進行分析計算。

資產負債表上有些項目不能直接填列或根據相關總賬科目的期末余額計算，也不能根據相關科目所屬的相關明細科目的期末余額填列。它們需要根據總賬賬戶和明細賬戶的余額分析計算填列。例如，對於“長期借款”項目，將在壹年內到期的長期借款應從“長期借款”總賬科目余額中扣除。

(V)資產負債表編制示例(見教科書第222頁案例7-1)

例ABC有限公司20×9年65438+10月31日，各賬戶期末余額如下表所示:賬戶余額表。

註:根據期末數據，上述三個賬戶余額如下:

(1)“應收賬款”總賬科目借方余額40210元，由兩部分組成:借方余額合計45210元的所有明細科目；所有明細賬戶貸方余額合計5000元。

(2)“預付賬款”總帳科目借方余額4000元由兩部分組成:借方余額合計5000元的所有明細科目；所有明細賬戶貸方余額合計1000元。

(3)“應付賬款”總帳科目貸方余額79120元，由兩部分組成:借方余額合計10000元的所有明細科目；貸方余額合計89120元的所有明細科目。

根據上述數據，ABC公司10月365438+20×9日編制的資產負債表如下(年初余額略):

資產負債表

在這種情況下，資產負債表中相關數據的計算如下:

(1)“貨幣資金”項目金額根據兩個賬戶的合計余額填列，即“貨幣資金”項目金額=850+200760=201610元。

(2)“交易性金融資產”、“應收票據”、“其他應收款”、“短期借款”、“其他應付款”、“應交稅費”、“應付職工薪酬”、“長期借款”、“實收資本”、“盈余公積”等項目，直接根據總賬科目的余額填列。

(3)“應收賬款”項目金額=應收賬款”明細科目借方余額之和+預收賬款”明細科目借方余額之和-“壞賬準備”科目余額= 45，265，438+00+0-720 = 44，490元。

(4)“預收賬款”項目金額=預收賬款明細科目貸方余額之和+預收賬款明細科目貸方余額之和=5000+10000=15000元。

(5)“應付賬款”項目金額=應付賬款”明細科目貸方余額之和+預付賬款”明細科目貸方余額之和= 89120+1000 = 90120元。

(6)“預付賬款”項目金額=應付賬款”明細科目借方余額之和+預付賬款”明細科目借方余額之和=5000+10000=15000元。

(7)“存貨”項目金額根據“原材料”、“生產成本”、“庫存商品”合計余額填列，即“存貨”項目余額= 135000+138000+7200 = 280200元。

(8)“長期股權投資”金額根據“長期股權投資”科目余額減去“長期股權投資減值準備”科目余額計算填列，即“長期股權投資”金額=30050-1000=29050元。

(9)“固定資產”項目金額根據“固定資產”科目余額減去“累計折舊”科目余額計算填列，即“固定資產”項目金額=2087520-804000=1283520元。

(10)“無形資產”金額根據“無形資產”科目余額減去“累計攤銷”科目余額計算填列，即“無形資產”項目金額=600000-170000=430000元。

(11)“本年利潤”貸方余額20，000元，代表公司當年實現的利潤，“利潤分配”貸方余額234，520元，代表公司截至上年末累計留存利潤。在填列資產負債表的期末數時，需要將兩者相加，計算出“未分配利潤”項目的金額，該項目代表截至本期期末的累計留存利潤。因此，“未分配利潤”的金額=20000+234520=254520元。

二、損益表

(壹)利潤表的概念和意義

1.概念

利潤表又稱損益表、收益表，用於反映企業在壹定時期(如年、季、月)的經營成果。損益表是根據“收入-費用=利潤”的會計等式編制的。

利潤表本質上是壹種動態的財務報表，將壹個會計期間的收入和收益與同壹會計期間的成本和費用進行匹配，找出該會計期間的凈利潤(虧損)。換句話說，報表反映的財務狀況是企業在壹定時期內生產經營的結果，而且是若幹期的。(資產負債表反映壹個小時)

2.意義

(1)通過利潤表，可以知道企業在壹定時期內的凈利潤或虧損；

(2)分析企業利潤計劃的執行情況和利潤增減原因；

(三)評價企業的經濟效益；

(4)判斷企業的盈利能力和未來壹定時期的盈利趨勢。

(二)損益表的格式

利潤表作為反映企業經營成果的財務報表，必須包括影響壹個會計期間的全部利得和損失，包括生產經營的全部已實現收入，當期需要配比的全部成本和費用，以及當期發生的投資收益(或損失)和全部營業外收支。損益表有兩種格式:多步式和單步式

1.多步損益表

多步利潤表是根據企業利潤的構成，按照經營活動和非經營活動對企業利潤的貢獻大小，逐級逐級編制的報表。根據會計準則的規定，我國企業的利潤表采用多步法，其步驟如下:

(1)營業利潤=營業收入-營業成本-營業稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產減值損失+公允價值變動收益+投資收益。

(2)利潤總額=營業利潤+營業外收入-營業外支出

(3)凈利潤=利潤總額-所得稅費用

其中:營業收入=主營業務收入+其他業務收入。

營業成本=主營業務成本+其他業務成本

多步式損益表的基本格式如下:損益表

需要註意的是，上表是月度損益表格式。編制年度利潤表時，將表中“本月發生額”改為“本年發生額”；將表中的“本年累計數”改為“上年數”。

2.壹步式損益表

壹步式利潤表不是按照企業利潤的構成壹步壹步計算，而是把當期所有的收入加起來，然後把所有的費用加起來，兩者相減，通過壹次計算得到當期損益。其基本格式如下:損益表。

損益表的編制方法

編制利潤表主要是向信息使用者報告企業在壹定經營期間的收入、費用、成本以及由此比率計算出的損益，所以利潤表是壹份動態報告，反映了報告主體在壹定期間的經營成果。只有賬戶的金額才能反映壹定時期的變動情況，所以利潤表的編制是以賬戶的金額為基礎的。但是，並不是所有的賬戶都與利潤有關，只有損益賬戶(即收益賬戶和費用賬戶)中登記的內容才能計算當期的利潤。因此，損益表是根據當期損益賬戶的金額來編制的。

1.本月金額的填報方式

(1)“營業收入”項目應根據“主營業務收入”和“其他業務收入”科目的本月總額填列。

(2)“營業成本”項目應根據“主營業務成本”和“其他業務成本”科目的本月總額填列。

(3)“營業稅金及附加”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務費用”、“資產減值損失”、“營業外支出”、“營業外收入”、“所得稅費用”等項目，應根據各自總帳科目的金額填列。

(4)“公允價值變動損益”項目應根據“公允價值變動損益”科目的本期金額分析填列，屬於公允價值變動損失的，以“-”號填列。

(5)“投資收益”項目應根據“投資收益”科目的本期發生額分析填列。如果是投資損失，應以“-”號填列。

(6)“合營企業和聯營企業投資收益”項目反映合營企業和聯營企業的投資收益。本項目應根據“投資收益”科目所屬的明細分類科目的本期發生額分析填列。如果是投資損失，應以“-”號填列。

(7)“處置非流動資產損失”項目反映企業處置非流動資產的損失。本項目應根據“營業外支出”科目所屬的明細分類科目的本期發生額分析填列。

(8)“基本每股收益”和“稀釋每股收益”項目是按不同基礎計算的每股收益，反映企業的盈利能力。不要求在基礎會計中掌握這兩個指標的計算。

(9)報表中的其他項目，包括“營業利潤”、“利潤總額”、“凈利潤”項目，應按壹定公式計算後填列。

2.本年累計金額的填列方式

本年累計金額反映各項目從年初到本月底的累計實際發生額，其金額等於截止上月末的累計金額與本月金額之和。