1)合並資產負債表中抵銷項目的編制合並資產負債表是以母公司和子公司的個別資產負債表為基礎，在抵銷內部交易項目的基礎上，將資產、負債和所有者權益的金額相結合而編制的。(1)長期投資項目抵銷母公司對子公司的權益性資本投資項目金額抵銷母公司在子公司所有者權益中的份額。抵銷時的合並價差在合並資產負債表中作為“合並價差”項目單獨反映在長期投資項目中(貸方余額以負數表示)。子公司之間相互投資的，母公司應當參照上述做法，將權益性資本投資項目金額與另壹子公司所有者權益相關項目中相應金額相互抵銷。(2)債權債務抵銷母公司與子公司、子公司之間的債權債務，包括應收賬款、應付賬款、預收賬款、預付賬款等。，編譯時應該互相抵消。在編制合並工作底稿中的抵銷分錄時，借記應付賬款、預收賬款等項目，貸記應收賬款、預收賬款等項目。對於母公司、子公司、子公司持有的債券，母公司在編制合並財務報表時也應相互抵銷。在編制合並工作底稿的抵銷分錄時，借記“應付債券”科目，貸記“長期投資”或“短期投資”科目。內部債券投資與長期投資中應付債券的差額應作為“合並價差”處理。當長期投資中的債券投資金額高於相應的應付債券金額時，在進行抵銷分錄時，借記“合並價差”科目，貸記“長期投資”科目；當長期投資中的內部債券投資金額低於相應的應付債券金額時，作抵銷分錄時，借記“長期投資”科目，貸記“合並價差”科目。母公司與子公司、子公司之間的應收賬款和應付賬款相互抵銷後，抵銷應收賬款計提的壞賬準備金額也應相互抵銷。在合並資產負債表中，壞賬準備應按抵銷後的應收賬款金額列示。在合並工作底稿中，當編制抵銷分錄以抵銷抵銷應收賬款計提的壞賬準備時，借記壞賬準備科目，貸記管理費用科目。以前會計期間編制合並財務報表時內部應收賬款抵銷的壞賬準備金額，在本期編制合並財務報表抵銷分錄時，借記“壞賬準備”科目，貸記“年末利潤分配”科目。為沖減當期因內部應收賬款增加而計提的壞賬準備，沖減分錄時，借記“壞賬準備”科目，貸記“管理費用”科目；沖減本期因內部應收賬款減少而核銷的壞賬準備。編制抵銷分錄時，借記“管理費用”科目，貸記“壞賬準備”科目。(三)內部銷售產生的未實現內部銷售利潤，應當相互抵銷，列為抵銷金額。抵銷分錄請參見合並利潤表的相關部分。(4)在固定資產及其他相關項目中，應抵銷內部銷售產生的未實現銷售利潤金額，列為抵銷金額。抵銷分錄請參見合並利潤表的相關部分。(5)不屬於母公司的子公司所有者權益各項目金額應作為少數股東權益，在合並資產負債表中所有者權益項目前單列項目，以總額反映。(6)所有者權益中未分配利潤的金額，根據合並利潤分配表中期末未分配利潤的金額填列。2)合並利潤表以母公司和子公司的利潤表為基礎，在抵銷下列項目的基礎上，將各項目金額合並編制。(1)內部銷售收入抵銷。內部銷售的商品全部對外銷售時，內部銷售收入金額應當在合並銷售收入項目中沖減，內部采購商品發生的采購成本金額應當在合並銷售成本項目中沖減。在編制合並工作底稿的抵銷分錄時，借記“主營業務收入”科目，貸記“主營業務成本”科目。當內部銷售的商品沒有全部對外銷售形成存貨時，內部銷售收入金額在合並銷售收入項目中沖減，內部銷售商品未實現的內部銷售利潤金額在存貨項目中沖減，內部銷售商品的成本金額在合並銷售成本項目中沖減。在編制合並工作底稿的抵銷分錄時，借記“主營業務收入”科目，貸記“存貨”科目(合並資產負債表中的抵銷)和“主營業務成本”科目。未實現內部銷售利潤按銷售該商品的公司銷售毛利率乘以內部銷售收入金額確定，其中:銷售毛利率=(銷售收入-銷售成本)/銷售收入×100%。在部分銷售內部銷售商品的情況下，應分別處理已實現的內部銷售金額和未實現的內部銷售金額:應處理以前會計期間計入存貨的未實現內部銷售利潤。內部銷售形成的存貨沖減以前會計期間未實現的內部銷售利潤，在本期編制合並財務報表時，作為本期已實現銷售處理，其中包含的未實現內部銷售利潤，在本期編制合並財務報表時，作為本期已實現利潤處理。在編制合並工作底稿的抵銷分錄時，應根據前期編制的合並財務報表存貨中未實現內部銷售利潤抵銷的金額，借記“年初未分配利潤”科目，貸記“主營業務成本”科目；上期結轉的存貨作為本期購入的存貨處理，根據上述情況分別沖減內部銷售收入、內部銷售成本和未實現內部銷售利潤。(2)內部固定資產交易產生的未實現內部銷售利潤的抵銷。母公司與子公司、子公司之間的固定資產交易，是指母公司與子公司之間的固定資產購銷活動，壹方出售自己的產品，另壹方購買對方的產品作為固定資產。對於未計提折舊的固定資產，其包含的未實現內部銷售利潤沖減如下:將內部銷售成本中包含的未實現內部銷售利潤與固定資產原價沖減內部銷售收入，即沖減合並銷售收入項目中產品的銷售收入；抵銷合並銷售成本項目中產品銷售成本的金額；未實現的內部銷售利潤在合並固定資產的原價中抵銷。編制抵銷分錄時，借記“營業收入”，貸記“營業成本”和“固定資產原價”。在固定資產使用期間，固定資產原價中包含的未實現內部銷售利潤必須在編制各期合並財務報表時予以抵銷，直至固定資產退出企業集團。在編制合並工作底稿中的抵銷分錄時，應借記“年初未分配利潤”科目，貸記“固定資產原價”科目，其金額為以前會計期間固定資產原值中抵銷未實現內部銷售利潤的金額。對於已計提折舊的固定資產，未實現內部銷售利潤的抵銷如下:在固定資產交易發生的財務期間，應進行如下抵銷處理:在固定資產交易發生的當期，將內部銷售收入與內部銷售成本中包含的未實現內部銷售利潤和固定資產原價進行抵銷，即在合並銷售收入項目中抵銷固定資產交易的銷售收入金額；用於抵銷合並銷售成本項目中固定資產交易記錄的銷售成本的金額；將固定資產原價中未實現的內部銷售利潤在合並固定資產原價中沖減。編制抵銷分錄時，借記“營業收入”，貸記“營業成本”和“固定資產原價”。計提折舊時，還應沖減固定資產折舊中包含的未實現內部銷售利潤。抵銷額是指固定資產當期計提的折舊額與按照固定資產原價計提的折舊額之間的差額，不包括未實現的內部銷售利潤。采用直線法時，即固定資產原價中包含的未實現內部銷售利潤總額除以固定資產的使用年限。在編制合並工作底稿的抵銷分錄時，借記“累計折舊”科目，貸記“管理費用”等科目。在固定資產交易後至固定資產清理報廢的會計期間，應當進行下列抵銷:內部銷售固定資產所包含的未實現內部銷售利潤，應當進行抵銷。在編制合並工作底稿的抵銷分錄時，借記“年初未分配利潤”科目，貸記“固定資產原價”科目。沖減內部購入固定資產折舊中包含的未實現內部銷售利潤。抵銷金額為固定資產當期計提的折舊與按固定資產原價計提的折舊扣除未實現內部銷售利潤後的差額。在編制合並工作底稿的抵銷分錄時，借記“累計折舊”科目，貸記“管理費用”等科目。固定資產內部銷售原價中包含的未實現內部銷售利潤，沖減以前會計期間的累計折舊。在編制合並工作底稿的抵銷分錄時，借記“累計折舊”科目，貸記“年初未分配利潤”科目。固定資產報廢清理時，計入固定資產原價的未實現內部銷售利潤總額，應沖減報廢清理前計入固定資產原價的未實現內部銷售利潤中的以前期間折舊費用金額(即已實現內部銷售利潤金額)。在合並工作底稿中作抵銷分錄時，借記年初未分配利潤，貸記管理費用和營業外支出(或營業外收入)。其中，沖減管理費用的金額為固定資產當期計提的折舊與按固定資產原價計提的折舊扣除未實現內部銷售利潤後的差額。母公司與子公司、子公司之間的固定資產交易不多，或者其交易對企業集團財務狀況和經營成果影響不大的，其固定資產交易也可以視為企業集團外的交易，不按照上述規定進行抵銷。(3)母公司、子公司、子公司相互持有債券的投資收益應沖減相應的利息支出。在編制合並工作底稿的抵銷分錄時，借記“投資收益”科目，貸記“財務費用”科目。(4)母公司對子公司的權益資本投資收入予以抵銷。(5)子公司“凈利潤”項目扣除母公司投資收益後的余額為少數股東當期損益。合並工作中編制的抵銷分錄及底稿，請參照本規定中合並利潤分配表的相關規定。少數股東當期損益應當在合並利潤表中單獨列為“少數股東損益”，在“凈利潤”項目之前列示。(6)全部損益減去少數股東持有的損益後的余額為凈利潤。3)合並利潤分配表抵銷項目的編制合並利潤分配表是以母公司和子公司利潤分配表的數據為基礎，通過抵銷子公司利潤分配表中各項目的金額而編制的。(1)對於全資子公司，子公司利潤分配表中的年初未分配利潤項目、母公司利潤表中的實收資本項目、資本公積項目、盈余公積項目和投資收益項目、母公司對子公司的權益資本投資項目、盈余公積項目(或法定公積金、法定公益金、任何公積金和生產發展基金)和應付利潤應列入子公司利潤分配表。在編制合並工作底稿的抵銷分錄時，借記投資收益、年初未分配利潤、實收資本、資本公積、盈余公積等科目，貸記長期投資、盈余公積(或法定公積金、法定公益金、任何公積金、生產發展基金)和應付利潤等科目。合並會計報表中“提取盈余公積”項目應列示以下兩項之和:母公司應從扣除投資子公司收益後的凈利潤中提取的盈余公積(當這部分凈利潤為負數時，按零計算)；母公司擁有的子公司提取的盈余公積部分和母公司從投資子公司收益中提取的盈余公積部分比較大[34]。上述抵銷發生抵銷差額時，該差額作為合並價差處理。當上述抵銷分錄的借方金額大於貸方金額時，應貸記“合並價差”科目；當上述抵銷分錄的借方金額小於貸方金額時，應借記“綜合價差”科目。(2)對於非全資子公司，子公司利潤分配表中的年初未分配利潤項目、實收資本項目、資本公積項目、子公司資產負債表中的盈余公積項目和母公司利潤表中的投資收益項目、少數股東損益項目、母公司對子公司的權益資本投資項目、少數股東權益項目、盈余公積(或法定公積金、法定公益金、 任意公積金和生產發生基金)與子公司利潤分配表中的應付利潤(或已分配股利、應付股利、已分配優先股股利和已分配普通股股利)相互抵銷。 在編制合並工作底稿的抵銷分錄時，借記投資收益、少數股東損益、年初未分配利潤、實收資本、資本公積和盈余公積等科目，貸記長期投資和盈余公積(或提取法定公積金、法定公益金以及任何公積金、儲備基金和生產發展基金)等科目。其中，少數股東權益金額按照子公司所有者權益金額減去母公司持有的份額計算確定。上述抵銷發生抵銷差額時，該差額作為合並價差處理。當上述抵銷分錄的借方金額大於貸方金額時，應貸記“合並價差”科目；當上述抵銷分錄的借方金額小於貸方金額時，應借記“綜合價差”科目。4)合並現金流量表的編制合並現金流量表的編制有兩種方法。壹種方法是直接法，以合並資產負債表和合並利潤表為基礎，采用與個別現金流量表相同的方法編制；另壹種方法是間接法，以納入合並範圍的個別現金流量表為基礎，編制抵銷分錄，抵銷相關交易，得到合並現金流量表。(1)少數股東增加對子公司的股權投資時，合並現金流量表中“籌資活動產生的現金流量”下的“吸收投資收到的現金”項目單獨反映為“吸收子公司股權投資收到的現金”。(2)子公司支付給少數股東的現金股利，在合並現金流量表“籌資活動產生的現金流量”項目後的“子公司支付給少數股東的股利”項目中反映。(3)少數股東依法收回對子公司的股權投資時，合並現金流量表中“籌資活動產生的現金流量”下的“其他與籌資活動有關支付的現金”項目，單獨反映為“子公司依法支付給少數股東的現金”。
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