2014註冊會計師考試教程《會計》科目第二十四章企業合並第三節不同控制下企業合並的內容如下:
企業持有子公司投資後，出售部分股權，但出售後仍保留對被投資單位的控制權，且被投資單位仍為子公司的，出售股權的交易應當與母公司的個別財務報表和合並財務報表分別處理:
1.從母公司個別財務報表來看，應視為處置長期股權投資，確認相關處置損益，即出售股權取得的價款或對價的公允價值與被處置投資賬面價值之間的差額，應作為投資收益或投資損失計入母公司個別利潤表。
2.在合並報表中，母公司出售部分股權後仍能控制被投資單位，被投資單位應納入合並財務報表。處置長期股權投資取得的價款與處置長期股權投資對應的子公司凈資產之間的差額，應當計入使用者權益。資本公積余額不足沖減的，調整留存收益。
2.根據上述規定，可以看出，處置部分在不喪失控制權的情況下處理子公司投資時，在個別報表中正常確認損益，在合並報表中不確認損益，不影響商譽。既然要求商譽保持不變，投資收益就應該是處置部分股權的價格減去不含商譽的原有資產的可辨認凈資產。
也就是說，投資收益= 2600-8600 * 0.25+(8600-9800 * 0.8)* 0.25 = 640萬元。因為需要在合並報表中調整個別報表少確認的收益654.38+0.9萬元，增加投資收益654.38+0.9萬元，即增加投資收益科目貸方654.38+0.9萬元。
擴展數據
不同控制下企業合並的會計處理
2014註冊會計師考試教程《會計學》科目第二十四章企業合並第三節非共同控制下企業合並的內容非共同控制下企業合並的會計處理規定如下:
非同壹控制下的控股合並購買日合並財務報表的編制，購買日抵銷分錄如下:
借:股本
繳入盈余
功能過剩
未分配利潤
商譽(借方余額)
貸款:長期股權投資
少數股東權益
功能過剩
未分配利潤(貸方差額)