價值重估交易具有欺騙性。例如，至少在兩個場合，金公司聲稱找到了壹個第三方，該第三方願意以遠高於公平市價的價格購買壹個普通公司或金公司在壹個石油和天然氣行業的壹小部分產權。然而，在合資公司管理層不知情的情況下，金公司事先與這些行業的買家秘密簽署了“附屬協議”，以確保後者在這些交易中不會遭受任何損失。附屬協議的存在意味著重估交易不是正常的公開交易，因此不能作為確立這些自然資源行業公平市場價格的客觀依據。顯然，這些欺詐性的重估交易是由金的公司精心安排的，以使普通公司的經理們相信他們的資源帳戶正在增值。當然，這些重估交易顯然高估了普通股的凈資產價值。退股的投資者壹方面獲得了超額收益，另壹方面損害了那些長期持股的投資者的利益。二、安達信會計師事務所對合營公司1968財務報表的審計法庭記錄顯示，安達信會計師事務所意識到了對合營公司進行審計的高風險。這些風險主要體現在對自然資源行業的大規模投資上。該事務所在《聯合公司1968年度審計工作底稿》中寫道，“在任何自然資源交易中，聯合公司購買的產權是金公司原擁有或同時擁有的產權的壹部分。”這是很不正常的。庭審記錄還提到，自1961起，“作為審計委托人，金公司給安達信會計師事務所造成了諸多嚴重困擾。”這些麻煩讓安達信會計師事務所意識到，有必要對共同公司與金公司的業務往來進行詳細審查，並對金公司的幾筆可疑經濟業務給予更多關註。在聯合公司的1968年度審計中，安達信會計師事務所丹佛事務所的審計人員詳細分析了金公司向聯合公司出售自然資源產業的價格。分析結果表明，金公司給普通公司的市場價格遠遠高於給其他客戶的市場價格。金公司出售給共同公司的五種自然資源產業的記錄毛利率分別為:98.6%、98.7%、56.7%、58%、85.6%。因為大部分產業都賣給了共同公司，金公司只持有很短時間，所以這些毛利率特別高。在總結了安達信會計師事務所掌握金某公司向共同公司出售產業的價格政策的情況後，法院得出以下結論:“我們有理由確信，在安達信會計師事務所於1969年2月5日簽署共同公司的審計報告之前，我們知道共同公司在1968年購買自然資源產業時支付的價格、金某公司收購這些產業的成本以及在這些交易中的利潤。”盡管安達信會計師事務所已經掌握了這些事實，但在案件的審理中仍然存在壹個長期爭論，即安達信會計師事務所是否能夠並且應當將這些信息應用於對共同公司的審計。爭論的關鍵問題是，企業是否可以以對客戶保密為由，利用從金公司審計中獲得的價格信息來審計共同公司的自然資源投資。應註意以下事實:對聯合公司的審計與對金公司的審計密切相關，對聯合公司資源賬戶的審計是通過審查金公司的會計記錄來完成的。在某些情況下，安達信會計師事務所甚至同時進行了吉尼斯公司的審計和資源賬戶的審計。因此，從事務所為吉尼斯公司和資源賬戶設立的審計檔案以及在審計過程中收集的相關證據可以看出，事務所對共同公司與吉尼斯公司之間的長期業務關系是非常清楚的。審計中的另壹個關鍵問題是所謂價值重估交易的可接受性，即通過出售自然資源行業的壹小部分，確定其余部分的公平市場價格。1968 12、金公司向霍克斯愛公司出售10%自然資源業為共同公司。霍克斯·洛夫也是安達信會計師事務所的審計客戶。根據這筆銷售，合資公司確認了約900，000美元的投資增值。該公司懷疑這次銷售的合理性。由於合資公司持有該行業時間較短，在地理上沒有新的發現，無法證明該行業的價值超過收購時的成本。另外，普通公司根據行業10%的銷售情況推斷，剩下的90%也有增值。有足夠的說服力嗎？後來發現，金和霍克斯愛公司之間確實存在“附屬協議”。金向霍克斯洛夫公司提供了購買其產業時的定金，並免除了該公司支付購買價款的壹切義務。菲爾·卡是安達信會計師事務所丹佛辦事處的合夥人，負責吉尼斯公司和共同公司的信息。
源帳戶的審計。1969 65438+10月，他發現霍克斯愛公司的交易不是正常的銷售業務。菲爾·卡把這個信息告訴了安達信會計師事務所駐紐約辦事處的合夥人約翰·羅賓遜。法庭記錄顯示，安達信會計師事務所內部的“頂級合夥人”對霍克斯洛夫的交易進行了激烈的討論。由於壹些不願披露的原因，事務所最終決定不告知共同公司霍克斯愛公司的交易違法，並於1969年2月5日對共同公司1968+31年2月6日的財務報表出具了無保留意見的審計報告。三。安達信會計師事務所對聯合公司1969財務報表的審計在制定聯合公司1969年度審計計劃時，丹佛事務所合夥人菲爾·卡(Phil Ka)建立了壹套新的審計準則，用以指導對聯合公司後續重估交易的審計。顯然，審計指南的制定是由於考慮到霍克斯愛公司在上壹年度審計中的可疑交易，以及其將對聯合公司1969的年度審計承擔更大的責任。法院證據顯示，在聯合公司1969年度審計中，丹佛辦事處應對資源賬戶的成本和市場價格的準確性承擔審計責任。安達信會計師事務所日內瓦辦事處的合夥人向菲爾·卡(Phil Ka)發出了嚴厲的警告，稱僅披露普通公司對自然資源投資的估值方法，如果不能公允地反映全部真實情況，是不恰當的。1969 165438+10月，菲爾卡起草了壹份關於審計準則的備忘錄，要求審計人員在審查普通公司的未來重估交易時遵循這些準則。該備忘錄由安達信會計師事務所負責西海岸審計業務的地區總監和芝加哥總部的管理合夥人審閱，兩人都表示同意。合資公司的管理層也收到了該備忘錄的副本。1969年末，金公司欲出售自己在北極產業的部分權益(該產業大部分權益早前已由金公司出售給共同公司)，需要對這些權益進行重估。金公司的相關人員了解審計指南備忘錄的具體內容，並努力使重估交易符合備忘錄的關鍵條款。最終，金公司將略低於10%的北極工業股份賣給了美國路易斯安那石油公司的大股東麥肯(當時正經歷嚴重的金融危機)。這壹交易導致共同公司在重估時錯誤確認其北極產業的增值超過25%，總增值約為65438美元+0.1.9億美元。然而，在審計師不知情的情況下，金提前與麥肯簽訂了子公司協議，就像他之前與霍克斯·洛夫的交易壹樣。當菲爾·卡意識到北極工業的重新估價對聯合公司的市場價值有非常重大的影響時，他非常謹慎。根據法庭記錄，菲爾·卡向安達信會計師事務所負責西海岸審計業務的地區主管報告了這壹情況。他說，僅由丹佛辦事處對重新估價交易進行審查無法提供足夠的證據來證明聯合公司在北極工業中的投資的市場價值已經增加。區主任同意這個觀點。菲爾卡還指出，安達信會計師事務所芝加哥總部應行使是否同意合資公司自然資源投資價值升值的最終決定權，並承擔相應責任。事實上，安達信會計師事務所的高級合夥人確實對這些投資進行了長時間的討論，討論的焦點是這些投資的公允市場價值能否得到肯定或否定。但最終審計人員於6月1969 65438+2月31日對聯合公司財務報表出具了保留意見的審計報告。在評價北極工業重估交易的審計時，法官特別註意到會計師事務所掌握了後來被稱為布萊克利·沃爾科特交易的真實情況，該交易使1966金公司的凈收入增加了近40%。在布萊克利·沃爾科特的交易中，金和買家私下達成了非法的秘密子公司協議。交易類似於霍克斯愛公司和麥肯公司。從對黃金公司1966年度的審計來看，安達信會計師事務所對該交易的性質存在疑問。工作報告認為，布萊克利·沃爾科特的交易似是而非，似乎只是增加資產賬面價值的壹種方式。盡管審計人員提出了他們的擔憂，但該公司最終接受了金的公司對這筆交易的會計處理。安達信會計師事務所之所以做出這樣的決定，是因為收到了金出具的擔保聲明。在聲明中，金斷然否認布萊克利·沃爾科特的銷售業務中存在任何附屬協議，並保證公司的管理人員及其開展的經濟業務是合法的。經理和關鍵員工從未參與其中。
經濟實體部從金石公司購買和出售自然資源的任何業務活動，無論這些參與是直接的還是間接的。1970年初，在簽署聯合公司1969年度審計報告前，安達信會計師事務所丹佛辦事處認定布萊克利·沃爾科特交易為騙局，從而證明金在1967出具的聲明是虛假的。這壹發現使該事務所從金的公司收集的所有相關審計證據的真實性受到質疑，這些證據用於支持1969年度合資公司財務報表的可信度。尤其是報告中用來證明聯合公司對北極產業投資大幅增加的證據，更是令人難以置信。然而，法院遺憾地發現，盡管已經獲得了有關布萊克利·沃爾科特交易的最新信息，但安達信會計師事務所繼續依賴從吉尼斯公司和吉尼斯公司收集的與聯合公司1969年度審計有關的審計證據。在1969年6月北極產業重估，布萊克利·沃爾科特交易真實性得到認可後，安達信會計師事務所繼續其審計工作，並從金處獲得了壹份“北極產業銷售為真實正常交易”的保證聲明，還從麥肯處獲得了另壹份類似的保證聲明。然而，該公司沒有向梅肯詢問附屬協議。在對1969年度的聯合公司財務報表簽署審計意見之前，《華爾街日報》刊登的壹篇文章再次引起了事務所審計人員的註意，懷疑梅肯公司的交易中可能存在未披露的子公司協議。為此事務所曾多次要求吉尼斯公司進壹步確定交易是否屬實，吉尼斯公司也再次聲明麥肯交易的真實情況與當初告知事務所的情況完全壹致。四。共同公司破產管理人對安達信會計師事務所的指控及法院判決:共同公司破產管理人指控安達信會計師事務所允許金公司對共同公司進行欺詐；該公司沒有告訴普通公司的經理丹佛辦事處從吉尼斯公司收集的成本和價格信息；未能告知北極行業交易具有欺騙性；這筆交易不符合公司制定的審計準則的要求。聯合公司多次聲稱，如果該事務所披露其對北極產業交易實質的看法，他們不會以金公司出售的北極油氣產業的部分產權作為評估該公司在這壹產業中權益價值的依據。最後，聯合公司受托人還指責事務所未能遵守委托書規定的義務，未能將審計過程中發現的不當行為告知聯合公司管理層。《審計業務授權委托書》部分內容如下:“為了履行我們的職責，我們將審閱貴公司截至1968 12 31的資產負債表、凈資產和投資報表，以及該年度相關的損益表、凈資產增值及變動表，以便對財務狀況和經營成果發表審計意見。我們的審查將根據公認的審計標準進行，包括我們認為在這種情況下必要的所有程序。這些程序將交替使用，包括審查和測試會計程序和內部控制，檢查書面證據以支持會計系統中記錄的交易，以及選擇性地向客戶、貸款人、律師、銀行和其他單位和個人寫信，以直接確認某些資產和負債的余額。通過審查，壹些貪汙和類似的不當行為可能會暴露出來。但我們的審計程序不是為此目的設計的，我們不可能審查足夠的交易，以確保所有貪汙和其他不當行為被揭露。壹般來說，揭露這些行為主要依靠公司的內部控制制度和對會計程序和記錄的有效監督。當然，我們會盡快通知您我們註意到的任何不當行為(法院指示的重要聲明)。”該事務所的律師駁斥了普通公司破產管理人的指控。第壹，如果把從金公司獲得的信息告訴普通公司，就違反了審計人員的保密原則。第二，堅持共同公司董事會應承擔主要責任，以出售金公司北極產業部分產權作為評估共同公司產業市場價值的依據。交易前沒有證據，交易後也很少有證據，說明重估交易是騙人的。此外，原告未證明重估交易導致合營公司北極產業投資價值大幅增加。第三，該事務所聲稱在審計過程中沒有發現任何可以被稱為“不當行為”的交易或活動。當然，不可能向普通公司的管理層報告不當行為。法院的結論是，Kim公司向共同公司出售的價格過高，該公司應向共同公司的管理層報告。法院認為，該公司完全知道金公司欺騙了聯合公司這壹事實
並進壹步指出，安達信會計師事務所沒有明確有關各方之間的不同關系以及它們之間的交易價格，對公允表達合營公司的財務狀況產生了很大影響。“法院認為，公司有責任查明北極工業的銷售是否是公開交易？您是否滿足了6月1969 11制定的支持重估交易的審計指南的要求？該事務所導致了聯合公司的錯誤決定，因為審計小組有理由懷疑北極工業的銷售是否是公開交易。而且從所有事實來看，有理由說明事務所應當知道1969北極實業的重估從方法到結果都是虛假的，但仍然堅持誤導性、不完全的信息披露？。雖然聯合公司的管理層應對經營決策負主要責任，但當經濟交易的各個方面都如此混亂，無法了解客戶的真實財務狀況時，審計人員必須將情況告知客戶。違約法院認為，事務所未盡到委托書約定的義務，即未將審計過程中發現的任何不當行為告知共同公司。法院裁定對北極工業的重新估價是欺詐行為。做出這壹判斷主要考慮了三個方面:(1)安達信會計師事務所在對1969中的合營公司會計報表簽署審計意見前，了解到1966中的布萊克利沃爾科特交易存在欺詐行為。②事務所知道當時面臨財務危機的麥肯公司不具備收購10%北極工業的財務實力。③該公司沒有詢問麥肯在北極工業交易中是否與金有私人附屬協議。在聯合公司的情況下，有兩個方面對註冊會計師行業具有特殊的意義:壹是審計師的保密原則；第二，對聯合公司1969會計報表出具保留意見的審計意見報告，並未減輕其事務所的法律責任。當該事務所援引審計師保密原則尋求保護時，它忽略了以下事實:該事務所在審計中使用了金公司的會計記錄，並多次要求金公司提供關於金公司和聯合公司之間關系的信息。假設在這種情況下應該遵守保密原則，審計師可以:①強烈要求某個客戶進行必要的披露；(2)向其他客戶透露壹些無效信息的事實；③退出其中壹個客戶的審計。然而，該公司沒有采取任何這些措施。鑒於安達信會計師事務所對聯合公司1969會計報表簽署的審計報告中有保留意見的審計報告、法官的判斷及保留意見，並未充分向聯合公司管理當局表明該事務所對自然資源行業的估值存在懷疑，也不能完全避免對聯合公司經濟利益的實質性損害。1981夏季經過8周的審理和2周的審查，安達信會計師事務所被判向合資公司賠償8079萬美元(後減少約10萬美元)。這是美國歷史上會計師事務所做出的最高薪酬審計案。