控制環境是控制企業中其他要素的前提，是企業健康運行的保證。“三鹿事件”是企業內部控制環境失控的典型案例。基於三鹿事件，從管理因素、組織因素和人本因素三個角度分析了企業內部控制環境，認為企業應從各個方面優化內部控制環境，以保證企業的健康運行。三鹿事件；內部控制；控制環境根據《COSO報告》對控制環境的描述，企業內部控制分為五個層次——控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監督。內部控制環境包括企業人員的個人誠信、道德價值觀和履行組織承諾的能力，董事會和審計委員會的經營理念和風格，管理層、組織結構、職責分工和人力資源的政策和程序，以及組織的風險意識和風險管理理念。因此，控制環境是壹種氛圍，能夠影響企業內部控制的實施，影響企業經營目標和總體戰略目標的實現。沒有有效的控制環境，其他控制要素無論質量如何，都無法形成有效的內部控制。企業控制環境可以分為三個因素:壹是管理因素，包括公司治理、內部監督和內部審計。二是組織因素，包括組織架構、企業文化和風險預警。第三，人的因素，包括人力資源政策和管理者的素質。本文以三鹿事件為例，從這三個角度分析了企業的內部控制環境，並提出了有針對性的改進建議。壹、三鹿事件三鹿集團，全稱石家莊三鹿集團股份有限公司，是集奶牛養殖、乳品加工、科研開發為壹體的大型企業集團，連續六年入選中國企業500強。20世紀90年代初，公司首創“奶牛+農戶”的飼養管理模式，壹度為三鹿奠定了奶源優勢，被同行效仿。2007年，集團實現銷售收入10016億元，同比增長15.3%。然而，這種高增長背後隱藏的內部控制及其環境問題卻被嚴重忽視。從2008年3月開始，三鹿陸續接到患尿石癥兒童家長的投訴，壹些媒體開始用“某品牌”影射三鹿，但三鹿對此重視不夠，加強企業內部控制，導致事態惡化。據估計，9.02億元的巨額醫療費用和賠償已造成三鹿集團嚴重資不抵債。2008年2月25日，65438，石家莊市政府發布了三鹿破產的消息，破產裁定書送達石家莊三鹿集團有限公司，壹個曾經是乳業龍頭的企業壹夜之間消失了。內控環境差是主要原因之壹。二。管理因素(壹)公司治理與“內部人控制”現象公司治理結構旨在形成科學有效的職責分工和制衡機制。如果公司治理不完善，公司必然缺乏有效的監督機制，內控制度設計再完善也流於形式，難以達到既定的效果。因此，只有在良好的公司治理環境下，內部控制制度才能真正發揮作用。三鹿集團的大股東是石家莊乳業有限公司，約96%的股份由900多名老員工持有。三鹿集團的第二大股東是新西蘭恒天然集團，持有三鹿集團43%的股份。董事長兼總經理田文華從1987年至2008年任職21年。可見，公司股權相當分散，董事長和總經理之間的制衡無從談起，“內部人控制”現象不言而喻，治理機構的制衡機制失效，為“毒奶粉事件”埋下了隱患，這種惡劣的內控環境成為管理層道德缺失的溫床。(二)內部監督流於形式。內部監督可以保證內部控制系統的持續有效運行。監督的過程是由適當的人在適當的時間評估控制的設計和操作，並采取必要的行動。無論是管理層還是其他控制人員，只要發現內部控制的缺陷，就應該及時向相應的管理層報告，並使之得到果斷的處理。三鹿集團內部質量監督的具體方法是，在養殖區設立技術服務站，派駐站內人員對飼養環境、擠奶設施衛生、擠奶工藝規程執行情況進行監督檢查。作為壹種內部監督手段，派駐機構是內部控制的重要組成部分。但在實際執行過程中，沒有嚴格落實對車站工作人員的監督檢查，在原奶進入三鹿集團生產企業之前，對奶站經營者缺乏有效監管。(三)缺乏風險預警風險管控是企業內部控制的基本要求。建立風險預警機制不僅是現代企業內部控制的重要組成部分，也是企業風險管理的基礎。企業的產業鏈越長，風險點就越多。對於食品行業來說，質量控制無疑是風險控制的關鍵。通過預警系統，壹旦出現風險苗頭，企業可以防患於未然，將風險消滅在萌芽狀態，以避免或減弱對企業的損害程度。2008年6月28日，財政部等五部委聯合發布的《企業內部控制基本規範》第三十七條規定:“企業應當建立重大風險預警機制和突發事件應急處理機制，明確風險預警標準，針對可能出現的重大風險或者突發事件制定應急預案，明確責任人員，規範處理程序，確保突發事件得到及時妥善處理”。可悲的是，風控的缺失是壓垮三鹿集團的最後壹根稻草。自2008年3月以來，三鹿對危機的應對壹直是“推、拖、躲”，導致事態惡化。三。組織因素(壹)組織結構和盲目擴張內部控制來源於組織內部，適應不斷變化的外部環境和組織變革是內部控制發展的主線。組織進化是內部控制發展的動力，促進內部控制的不斷發展和完善。由於三鹿集團有品牌但缺乏奶源，壹些地方小乳品廠有奶源但缺乏品牌，集團在內部開創了品牌和奶源相結合的發展模式。沿著這壹模式，三鹿集團以產權為紐帶，以品牌為旗幟，先後兼並了山東、河北、陜西、河南、甘肅等省的30多家中小企業，使三鹿的組織結構發生了巨大變化。如行唐三鹿乳業有限公司由三鹿集團控股565，438+0%，另49%由行唐縣政府控股。從本質上講，這次合並在壹定程度上擴大了企業規模和市場份額，有利於三鹿集團的發展。但被三鹿集團兼並後，在沒有增加任何新設備和資金的情況下生產奶粉，廠區內壹片破敗景象。類似三鹿集團的分公司或子公司比比皆是。這種擴張導致了資金投入跟不上，機器設備和內部管理跟不上的現實，埋下了很多安全隱患。(2)企業文化與“責任秀”企業文化是壹種現有的無形力量，是在長期的經營實踐中，員工所認可的壹種文化氛圍、企業價值觀、企業精神、商業境界和道德規範及行為模式。企業文化的發展可以促進內部控制的不斷發展和成熟，優秀的企業文化可以從根本上改善企業的控制環境。比如，企業通過建立符合單位自身情況的道德規範和行為準則，建立判斷全體員工對錯的標準，並形成正式的書面文件，向員工傳達單位對其責任、誠信、道德的期望。同時，高層管理者更應該註意自己的言行，以身作則，引導員工在道德範圍內做事。三鹿集團曾宣稱，其企業文化的靈魂是為提高公眾的營養和健康水平而不懈努力。根據其宣傳材料，三鹿集團多年來壹直致力於履行社會責任:飼養奶牛80萬頭，帶領8萬多農民脫貧，吸納下崗職工5萬人，農村富余勞動力80多萬人；支援農民養牛、抗洪救災、抗擊非典、老區扶貧、助殘助教、為多胞胎家庭捐款等，贏得了社會各界的廣泛贊譽；企業先後獲得全國五壹勞動獎、全國輕工業十佳企業、全國質量管理先進企業等省級以上榮譽稱號200多項。三鹿集團的社會責任和各種榮譽無可非議。然而，企業社會責任主要是通過向社會提供高質量的產品來實現的。三鹿集團的產品含有大量的三聚氰胺，對嬰幼兒和消費者造成了身心傷害，給中國乳業造成了巨大損失，特別是發現問題後的處理方式，造成了非常惡劣的社會影響。這種為了追求名利而承擔和履行社會責任的方式，應該受到道德和法律的懲罰。四。以人為本的因素(1)不當的人力資源政策和用人機制建立良好的人力資源政策，對於培養員工、提高員工素質、更好地實施和執行內部控制、確保執行企業政策和程序的人勝任和正直都有很大的幫助。很多奶農和專業人士都不相信，三鹿集團在三年多的收購過程中不知道原奶摻了三聚氰胺。三鹿集團奶源部的幾千名員工大部分是農村人，來自奶源區。可見，三鹿用人機制不當是人力資源政策制定不完善的突出表現之壹。(二)管理者的理念和管理方法管理當局在建立良好的控制環境中起著關鍵作用。管理者的素質直接影響企業的行為，進而影響企業內部控制的效率和效果。企業制定的任何制度都不可能超越設置這些制度的人，企業內部控制的有效性也不可能超越創造、管理和監督制度的人的道德。管理思想是主導企業運營的靈魂，是企業價值觀、經營理念和對社會、對員工責任感的集中體現。管理者對控制的態度決定了整個公司的態度和行為。管理理念和管理風格，包括企業承擔的經營風險類型、管理當局對經營風險的態度和控制經營風險的方法，都極大地影響著控制環境。三鹿事件中，企業管理當局在利潤的驅使下，在奶粉中添加三聚氰胺這種工業原料，無視消費者的健康，完全突破了道德規範。這種為了追求經濟利益，不惜違背經營目標而采取的短期行為，使制度的執行因人的主觀意誌而過度靈活，大大削弱了內部控制的功能，造成整個企業的“群體越軌”現象，導致控制環境的惡化和嚴重後果。因此，作為企業的管理者，首先要提高自身素質，包括理論修養和道德修養，不斷提高管理水平，形成先進的管理思想和明確的管理目標。此外，企業高層管理者除了以身作則外，還要引導員工用道德標準來控制自己的行為，從而影響企業內部控制的效率和效果。管理者應將內部控制作為重要的管理手段，同時盡力以權力維持其有效運行，彌補和完善控制的疏漏和功能缺陷，使內部控制服務於經營目標的實現。五、研究結論“三鹿”事件暴露了乳品行業的種種問題。針對問題最為突出的三鹿集團，參照《企業內部控制基本規範》的基本要求，暗指企業內部控制環境的種種弊端。三鹿集團給中國企業敲響了警鐘:營造和諧的內控環境，關系到企業的興衰榮辱和生死存亡。企業內部控制環境是內部控制的關鍵，決定著企業的基調，影響著整個企業所有人員的控制意識。以三鹿集團為例，如果企業有壹個良好的內控環境，就有可能降低“出事”的可能性。因此，企業應從各個方面優化內部控制環境，使企業提高效率和效果，防患於未然，為企業的健康運行提供保障。內部控制的加強不是短期內可以完成的，也不是單靠企業的努力就能實現的。國家還應為企業創造重視、發展和研究內部控制的宏觀環境。● [1]曹瓊楊玉峰。基於內部控制環境的管理倫理建設[J].煤炭經濟研究，2007，(10)。[2]黃楊梅，劉光瑞。民營企業內部控制環境案例分析[J].會計通訊，2008，(02)。
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