會計信息真實性綜述
(壹)會計信息概述
1.會計信息的概念
會計信息是指經過加工或處理後形成的會計數據，是對會計數據的說明。特定的會計單位通過財務報表、財務報告或附註向信息使用者提供數據。
2.真實會計信息的特征。
會計信息是決策者進行決策的重要依據之壹。會計信息的真實性是會計信息的生命，其真實性包括以下特征:
(1)有用性。披露的信息對決策有用，可以滿足用戶需求，增加用戶對市場信息的了解，減少投資決策的盲目性和風險。國際會計準則中指出，有用性是指會計信息披露提供了有關企業財務狀況和經營業績的信息，對大量使用者進行經濟決策是有用的，為上述目的而編制的財務報告能夠滿足大多數使用者的需要。
(2)相關性。信息披露不是壹廂情願的主觀決定，而是根據使用者的需要規定信息披露的形式、數量和質量，與信息使用者的目的和要求密切相關。為了使信息有用，信息必須與用戶的決策需求相關。當信息能夠通過幫助用戶評估過去、規劃現在和未來，或者確認改變他們對過去的評估，從而影響用戶的經濟決策時，信息就是相關的。
(3)可靠性。披露的信息必須可靠，不能誤導用戶的判斷，不能作出虛假和誤導性陳述，不得有重大遺漏。為了使信息可靠，財務會計報告中的信息必須在重要性和成本範圍內是完整的。省略會使信息變得虛假或令人費解，從而使信息不可靠，並在相關性上留下缺陷。當信息沒有重大錯誤或偏見，並能忠實地反映它應該反映的情況，供用戶用作依據時，它就是可靠的。
(4)中立。真實的會計信息應該保持中立。中性是指會計人員在形成會計信息的過程和結果中不能有特定的偏向，不能在客觀信息上附加某種主觀色彩，以滿足特定信息使用者的需要。否則，信息的真實性會受到質疑。如果財務信息通過對信息的選擇和羅列來影響決策和判斷，以達到特定的結果或結果，信息就會失去其中立性。目前信息披露中存在的諸多問題，與企業過於關註當前利益，無法保持其中立地位密切相關。
二，會計信息失真的類型
會計信息失真是指會計信息的形成和提供違背了真實性的客觀原則，不能正確反映會計主體的真實財務狀況和經營成果。
會計信息失真可分為無意失真和有意失真。
(A)無意的扭曲
1，無意扭曲的意思
非故意失真是會計核算中的壹種非故意錯誤，會計人員可能會因為各種原因在會計核算中出現各種錯誤。非故意失真是指基礎會計信息控制者由於職業道德、業務素質等內在因素，以及行業會計制度規定等外在因素，對政策法規理解不透徹，由於相關規定運用不當或會計處理錯誤，導致報告的會計信息與實際信息不符。因此，非故意失真也稱為會計差錯。
這種歪曲最大的特點是“非故意”，與故意曲解相關規定以達到某種目的的惡意歪曲行為有著嚴格的區別。但是，這兩種“扭曲”的後果是很不好的。
2、無意扭曲的內容
(1)原始記錄和會計數據的計算和復制錯誤；(2)對事實的疏忽和誤解；(3)會計政策的誤用。
傳統會計技術性錯誤導致會計信息失真，主要是純技術性原因造成的，如會計核算過程中的重復記錄、遺漏、交叉核算、筆誤、借貸方向錯誤等錯誤。有些錯誤與會計人員的熟練程度有關。如果他們的專業水平和熟練程度低，就會出現更多的錯誤。有些錯誤和他們的熟練程度沒有直接關系。從生理角度來說，會計人員在面對大量業務時，由於疲勞或粗心，難免會犯壹定比例、壹定數量的錯誤。
3、無意失真的特點
(1)無意扭曲並非故意，從客觀後果看，經辦人員並未從中受益。比如會計由於業務不熟，把本應計入制造費用的車間經理差旅費計入了管理費用；出納因疏忽大意，將8000元現金收入誤記為800元，但沒有貪汙錯誤部分；由於月末結賬任務重，材料會計人員只記總賬不記明細賬。
(2)無意失真可能對企業的財務狀況和經營成果產生影響，不壹定影響會計信息的合法性、公允性和真實性，只是在業務處理過程和方法上有不恰當的地方。比如會計人員錯誤記錄會計科目或金額，出納為了方便沒有逐日登記現金賬簿，而是將業務合並幾天，都會對會計信息質量產生影響。
(3)無意扭曲往往只是個體行為，而不是團夥行為。
(4)無意的歪曲往往容易被發現和糾正，壹般不具有隱蔽性。如果企業內部控制制度健全，很容易檢查錯誤，在查帳、試算平衡、內部審計中發現並糾正錯誤。
(2)故意歪曲
1.故意扭曲的含義
故意失真是指故意的、有目的的、有預謀的、有針對性的財務欺詐和舞弊，也稱為會計舞弊。掌握會計基礎信息的人員為了會計主體自身或相關主體的局部利益，不顧會計信息使用者的利益和對會計信息真實性的要求，故意篡改、偽造、編造有關會計憑證，虛報、漏報、隱瞞有關會計數據，造成上報信息與會計主體自身實際信息不符的現象。欺詐強調帶有虛假反映的故意行為。它與無意失真具有相同或相似的形式，但本質上是不同的。造假見不得光，不敢公之於眾。它需要伴隨著某種形式的偽裝和掩蓋。人們壹般很難通過偽造事實或隱瞞真相來發現。
2.故意歪曲的內容
(1)偽造或編造記錄或憑證；(二)侵占資產；(3)隱瞞或刪除交易或事項；(四)記錄虛假的交易或者事項；(5)故意使用不當的會計政策。
3.故意扭曲的特征
(1)故意扭曲壹般是故意行為，當事人為了達到某種不正當的企圖而進行欺詐。比如出納為了侵吞現金，隱瞞現金收入業務；為了誇大利潤，粉飾企業，騙取上市資格，企業領導指使會計人員虛列收入，人為低估費用。
(2)故意失真壹般會導致企業期末會計信息失真或隱瞞，與客觀事實不符，違反國家有關規定和企業會計準則，不能準確、公允地反映企業的財務狀況和經營成果。
(3)故意扭曲可能是個人行為，也可能是團夥合謀行為。比如出納通過篡改憑證侵吞現金，未經登記簽發支票挪用企業存款，屬於個人詐騙；而材料會計人員與倉庫保管員串通，騙取、侵吞企業財產，企業領導授意相關會計人員人為調整賬目，虛報盈虧屬於團夥詐騙。
(4)故意歪曲通常是有預謀的，所以手段隱蔽，不易察覺。
(5)故意扭曲壹般後果嚴重，往往導致企業財產受損、國有資產流失、國家稅收流失等經濟後果，壹般與經濟違法犯罪行為相聯系。
4.有意扭曲的類型:
(1)憑空而來。相關的經濟業務沒有發生，相關的收入、利潤、資產、負債、權益不存在。而是通過吸收假證據、編制假資料、假合同、假印章、編制假會計憑證、記錄假賬目、編制假報表等方式，憑空捏造收入、利潤、資產、負債、權益等經濟業務的欺詐行為，表現為欺詐的壹條龍過程。
(2)改頭換面。故意歪曲、掩蓋、隱瞞會計信息的真實面目，隨意增減甚至刪除經濟業務原始記錄，使其原始經濟業務記錄面目全非。如真盈假虧，真虧假盈，變大盈為小盈，變大虧為小虧等。
(3)真假雙彈簧式。常見的是兩套賬，壹套是實賬，內部；另壹套是假賬，對外。也有兩套以上的賬，比如只有壹套真賬，幾套假賬，有的給稅務機關，有的給投資股東，有的給上級機關。
(4)帳外賬戶類型。常見的表外賬戶都是大賬戶，還有很多小賬戶。大賬獨立核算是本單位核算的主體，納稅、完成考核指標、應付檢查都以這個賬為基礎。小賬雖獨立，但核算不規範，無統壹賬戶無統壹報表，支出由權利人分散，核算隨意。小賬多為“小金庫”，是貪汙、挪用、揮霍、受賄等腐敗行為的經濟來源。
(5)體外循環。某壹項或某壹部分經濟業務的收入或收益不在本單位的會計制度內，而是轉移或存入其他單位，需要時從有關單位支付。常見的有預算外資金體外循環、有處罰權和收費權的行政單位體外循環、企業部分經濟業務體外循環、投資收益、以物易物、財產出租收入等。體外循環資金多為腐敗資金來源。
(6)行政長官會打字。壹個單位的會計人員的行為受單位法人的意誌支配，很難堅持所有的會計原則和職業道德，所以他們不得不服從領導的指示，領導對如何做賬負有直接責任。
(7)會計主動性。有的會計受利益驅動，主動給領導(法人)出主意，會計是直接責任人。
5.故意扭曲的主觀分析
研究故意失真，就要搞清楚誰是故意失真的實施者，也就是會計造假的主體。會計造假的主體是指策劃、組織、指揮、參與和實施會計造假的人，即參與會計造假的人和承擔後果的人。假賬是會計直接做出來的，但造假不僅需要全面的知識、造假的技巧和勇氣，還需要合適的環境和背景，所以絕不是壹個會計能完成的。會計造假的主體應包括炮制假賬及相關違法活動的策劃者、共謀者和實施者。準確界定會計舞弊主體，對於追究舞弊責任，杜絕舞弊行為至關重要。
(1)根據在會計舞弊過程中扮演的不同角色，會計舞弊的主體包括提議者、決策者、操作者和合作者。
所謂舞弊提議者，是指為會計舞弊出謀劃策的人。倡議者往往熟悉會計制度，了解相關賬戶體系及其特點，有機會接觸單位高層領導，成為其參謀和助手。提議人通常是單位會計部門的負責人。他們可能會接受領導的指示，為自己的利益而投票，也可能出於對企業發展的“主動關心”而提出建議。倡議者在會計欺詐中起著連接作用。他們往往背著領導的意誌或為其出謀劃策，提出具體的造假方案，介紹推薦的造假方法，美化、誇大造假效果，做出壹定的安全承諾；同時，積極組織人員，分配任務，指導具體實施。
舞弊決策者是指有權決定會計舞弊實施的各級領導。決策者可以是個人領導者，也可以是集體領導者。從技術上講，領導參與會計舞弊的程度較低，但在決策中起著重要作用。他們往往是舞弊的策劃者、決策者和傳遞者，也是會計舞弊的最大受益者。舞弊的實施者或經營者，是指利用職務上的便利，能夠接觸會計憑證、賬簿、報表等資料，親自實施和完成會計舞弊的人。不僅包括會計、出納，還包括相關的采購人員、銷售人員、倉儲人員、統計人員。
制假合作者是指在某些方面進行合作的人，包括制假之初為其提供便利的人，以及制假事實發生後包庇、防範、通風報信、提供偽證的人。值得註意的是，在不同的詐騙案件中，詐騙主體的人員構成不盡相同，在詐騙過程中所扮演的責任和角色也不盡相同。
(2)會計造假者根據職務的不同可以分為主動造假者和被動造假者。
積極打假人是指自覺、主動、有意識地參與打假並在其中起主要作用的行為人。壹般來說，會計造假的倡議者和決策者通常是主動造假者，他們也是造假的直接受益者或利益相關者。他們往往是欺詐活動的內部人員和“內部人員”。隨著我國國有企業實行廠長經理負責制，企業擁有了財務管理和生產經營自主權，這是深化企業改革、完善現代企業制度的重要舉措。而國家對於如何合理有效地引導企業運用各種權利，監督或約束經營者行為，還缺乏完善的制約制度。壹些廠長往往以不懂財經法規為借口，不尊重事實，濫用職權，利用會計人員與自己升遷等個人利益的依附關系，隨意指揮會計人員，幹預會計工作，以謀取小集體利益甚至個人利益。比如，在向銀行貸款時，要誇大資產和凈資產的數額，掩蓋不良資產；向上級匯報經營業績時向實際數字“註水”；在向稅務機關申報納稅時，會計方法人為增加成本，減少利潤，從而達到偷稅目的。
被動打假人是指行為人受他人脅迫、強迫、指使或者誘導，在沒有自己本意的情況下參與打假的行為。比如，有些會計人員是會計造假的具體執行者，但他們未必是造假的支持者，甚至可能不願意做假賬。但由於種種原因，他們只能執行領導的指示，壹旦事情曝光，往往被當成替罪羊。被動造假者壹般都是愛好者或者不完全知情人，並不知道造假的全部內幕和真相。但是，主動和被動是相互的，它們往往可以相互轉化。有些參與打假的人壹開始可能是被動的，但是壹旦加入打假的行列，他們又變得主動起來。
三，會計信息失真的原因
(壹)會計信息失真
信息失真是指會計信息未能真實反映客觀經濟活動，向會計信息使用者提供虛假信息，對決策者的相關決策產生不利影響的現象。中國企業會計信息失真的現狀有目共睹，造假金額驚人；詐騙手段，五花八門。在會計確認、計量、會計報告中存在不規範、不合理甚至違法的行為，如搞假憑證、假賬目、假報表甚至假審計報告，玩數字遊戲，“變通”處理經濟業務，編造利潤，粉飾經營業績，或者隱瞞真實財務狀況，以此偷稅、逃稅、騙稅的現象屢見不鮮。當然，會計信息失真現象並非中國獨有，是世界會計界面臨的壹大難題。
(二)會計信息失真的客觀原因
1.現行會計制度本身的缺陷
我國經濟體制由計劃經濟向市場經濟轉變，會計環境也發生了根本性的變化。新的經濟體制、經濟行為和經濟業務不斷湧現，會計法規建設明顯滯後於市場經濟的發展變化。會計準則的缺失使得會計事項的計量和報告有了很大的選擇余地。此外，法律法規、具體會計準則、行業會計制度之間也存在矛盾。這種會計監管體系的內在不完善也增加了會計信息失真的可能性。2.會計準則和會計制度的漏洞
首先，會計是建立在壹系列假設的基礎上的，但現實中這些假設是無法成立的。比如貨幣計量是基於“穩定比率”的假設，現在出現通貨膨脹，必然導致壹定程度的會計信息失真。而且會計人員根據會計原則做出的判斷往往是主觀的。比如資產減值的計提，收入的確認，預提費用和待攤費用的核算，無形資產和固定資產使用壽命的確定等。，會計人員壹般依靠過去的經驗來制定標準，並不提出統壹確切的標準作為依據。不同的人對同壹經濟事項可能作出不同的判斷，得到不同的計量結果，會計信息失真不可避免。再次，現行會計處理中，對同壹經濟事項往往規定了多種可供選擇的方法，但沒有明確規定每種方法的適用條件，如存貨的計價方法、固定資產的折舊方法、壞賬準備的核銷方法等。會計制度中給出不同的計量方法，企業采用不同的方法提供不同的結果，產生不同的利潤價值。
(三)會計信息失真的主觀原因
經濟利益沖突
壹方面，企業中壹些會計人員違背經營者內部控制的意願操縱會計信息謀取私利(如腐敗)，另壹方面，壹些會計人員在經營者的唆使和指使下參與制造虛假會計信息，以達到經營者謀取不正當利益的目的。比如制造企業經營狀況良好的假象，討好上級領導，騙取榮譽，故意降低利潤，減少國家稅收和投資者利益，通過欺詐手段掩蓋自己挪用公款和貪汙腐敗的行為。這些也是會計信息失真的內在原因。在中國，對經濟犯罪的懲罰力度不夠。對弄虛作假、違反財經法規的單位，壹般采取經濟處罰，除非情節特別嚴重，追究領導人的刑事責任。這樣，即使對制假企業進行行政處罰，與他們從制假中獲得的利益相比，也只會傷及制假企業的皮毛。在利益的驅動下，企業還是會鋌而走險，知法犯法，對經濟犯罪的懲罰力度較弱，也助長了其會計信息原始真實性的喪失。
2.企業內部和外部自我監督的缺陷
從企業內部來看，內部審計人員都是由單位領導任命的，他們的經濟利益也受到單位領導的制約。審計部門無法對企業在《會計法》和審計要求之前、之中、之後的經濟活動進行監督，甚至形同虛設，無法按制度發揮其審計監督作用。從企業外部來看，沒有形成完善的監督機制。國家財政、銀行、工商、稅務等社會監管部門和會計師事務所等中介機構只是對各自方面進行監管，相互之間沒有形成全面、協調、嚴密、系統的監管體系。執法的深度和廣度遠遠不夠，給了企業弄虛作假的機會。此外，我國對會計師事務所等中介機構的管理不規範，導致中介機構不獨立，相互之間存在不公平競爭。為了爭奪客戶，壹些中介甚至聯合企業成為企業。
四、會計信息失真的表現形式及對策、防範措施
(壹)會計信息失真的表現形式
1.憑證失真
壹些單位的原始憑證不完整、不規範，甚至通過制作不正確的原始憑證來“變通”，使這些非法收入變成“合法”收入。
原始憑證要素填寫不完整，無法明確劃分收入和支出的渠道，混淆了成本和專項資金的界限。
2.會計管理不清晰
會計賬簿的設置和會計科目的使用未嚴格按照財政部門的有關規定執行，會計核算不系統，賬目混亂，賬證、賬簿、賬表、賬實嚴重不符。
3.會計報表是虛假的
具體表現在:擱置賬簿，人為調整賬表數字，甚至編制兩套報表，壹套自用，壹套外供，導致報表使用者無法了解企業真實的財務狀況和經營成果。
4.收入、成本、支出和資產被扭曲。
收入的扭曲主要表現在截留、轉移、支出和成本上。費用失真表現在成本費用多欄或欄下，甚至人為手段調整損益，即資金直接進行生產成本。資產不實主要表現在企業資產賬面價值不能反映企業實際金額，資產管理混亂，造成家庭資產不清、賬實不符。
(二)會計信息失真的控制措施
1.加快會計準則的研究和制定，壓縮虛假會計信息的展示空間。
壹是完善會計準則和會計制度，壓縮財務報告粉飾空間，可以適當增加財務報表附註，鼓勵企業披露非財務信息，進壹步完善和嚴格規範關聯交易披露，加強現金流信息的報告和考核；二是加快制定和出臺新的具體會計準則，以規範我國特別是上市公司中容易出現問題的準則；第三，考慮盡可能縮小會計政策的選擇空間，更具體地規範會計政策的選擇。
2.完善公司治理結構
公司治理是保證會計信息質量的內部制度安排，因此有必要建立和完善公司治理結構。首先，要切實建立政企分開、產權清晰、權責明確、管理科學的現代企業制度，增強股東和其他財務信息需求者參與監控的動力和能力，這包括完善董事會、建立審計委員會、建立股東對經理層的強約束、建立董事會與經理層的契約式委托代理關系等措施。其次，完善業績評價機制，應考慮增加壹些與企業持續經營能力相關的非財務會計指標，使代理人利益與企業目標約束掛鉤；第三，改變激勵機制，防止管理者的短期行為，使管理者的激勵機制將長期績效薪酬與短期薪酬支付分開；第四，通過股權結構的調整，分散大股東的股份，增加股份之間的制衡，解決“壹股獨大”的問題；第五，建立和完善獨立董事制度，強化董事會內控機制，切實維護中小股東利益；第六，完善公司內部會計控制制度，規範公司財務行為。
3.建立民事賠償制度，提高造假成本。
首先是加大處罰力度。對於惡意造假者，要加大處罰力度，要通過立法和執法對造假者及其責任人進行經濟或刑事處罰。不僅要付出身敗名裂的代價，造成嚴重後果的還要坐牢，這樣造假者付出的代價遠大於得到的收益。同時，加強對上市公司會計信息的檢查，大幅度提高會計造假的成本，從根本上遏制會計造假屢禁不止、愈演愈烈的勢頭。二是盡快建立民事賠償制度，讓受害者可以對參與欺詐的公司(投資者或經營者)、律師、評估師、會計師提起訴訟，只要侵犯了公民的合法利益。
三是落實市場退出機制。“安然”事件壹個月後，紐約證券交易所正式取消了安然股票的交易，並計劃取消其上市資格。與此同時，提供虛假會計信息的安達信會計公司的聲譽和審計市場迅速下滑，不得不面臨被合並的命運。這種退出機制的懲罰，是對相關行業每壹個企業的警示。因此，對於那些不遵守行業道德、不守信用的企業或個人，我國應盡快構建有效的退出機制，將肇事者驅逐出相關行業，取締參與欺詐的中介機構。只有這樣，處罰才能真正起到震懾作用。
4.推行信用保險制度。
根據國外壹些國家的做法，公司，特別是上市公司，需要在保險公司購買信用保險。當公司失去誠信，給投資者造成損害時，保險公司必須負責賠償。這樣壹方面保護了投資者的利益，另壹方面保險公司為了保護自己不受利益損失，勢必會加大對保險公司的監管力度，通過市場行為降低監管成本。
5.實施誠信工程，加強誠信教育。
法律和信譽是維持市場有序運行的兩個條件。與法律相比，信譽機制是維護交易秩序的壹種成本更低的機制。特別是很多時候，法律是無能為力的，只有公信力在起作用。因此，對於會計造假，不僅要加大處罰力度，更重要的是加強誠信教育，提高相關人員的誠信意識。為此，應從以下幾個方面實施誠信工程:壹是著力建設信用政府。各級政府要切實轉變政府職能，減少地方保護主義，提高政府公信力，杜絕“官給數字，數字給官”的浮誇現象，把廉潔作為壹個地區或部門的政績指標；二是加快建立企業、中介機構和個人的信用檔案，借鑒國外做法，對違反誠信的單位和個人進行記錄，方便公民隨時查詢，從而增強單位和個人的誠信意識，同時讓記錄不良行為的人付出代價，失去名譽，直至繩之以法；三是加強誠信教育。誠信不僅是道德要求，也是市場經濟的基本遊戲規則。因此，當前應配合《公民道德建設實施綱要》，對全體會計從業人員進行誠信教育，樹立正確的道德觀念和價值觀。所有會計人員都應真正做到“以誠為本，以德為先，遵循準則，不做假賬”。
“經濟越發展，會計越重要。”隨著中國加入WTO，融入全球市場經濟，對會計信息的要求必然越來越高。由於會計本身的特點和局限性、公司制度的缺陷以及制造虛假會計信息的低成本，會計造假和會計信息失真的現象比較普遍。因此，必須加快會計準則的研究和制定，壓縮會計虛假信息的展示空間，完善公司治理結構，建立民事賠償制度，提高舞弊成本，實施誠信保險制度和誠信工程，加強誠信教育，確保會計信息的真實性和可靠性。
(三)防止會計信息失真的措施
1.依法治假，規範防範。
依法治假是壹種有效的方法，新《會計法》為防假治假提供了有效的法律武器。
2.掌握原始憑證，從源頭上防範欺詐。
在經營活動中，非法取得、填制或者變造原始憑證，騙取收入，會計人員依據不真實的原始憑證進行會計核算，造成壹系列會計信息失真。所以，控制造假，要從原始憑證入手。
3.改進和完善會計管理制度。
內部會計管理制度是各單位根據國家會計法律、法規和規章，結合自身經營管理的特點和要求，為規範本單位內部會計管理活動而制定的制度、措施和辦法。內部會計管理制度主要包括內部會計管理制度、會計崗位責任制、會計處理程序制度、財產結算制度、財務收支審批制度、財務會計分析制度等。這些制度是改善單位經營管理、提高經濟效益的重要策略。
4.加強會計職業道德教育，提高會計人員的職業素質和工作能力。
首先要練好內功，要有廣博的知識。比如高等數學、計算機基礎知識、外語知識、社會科學基礎知識，不僅要熟悉本國的法律法規和歷史，還要了解其他相關國家的法律法規和政治制度。最基礎的會計人員還應具備紮實深厚的業務知識和相關專業知識。