根據規定，個人所得稅的征稅對象是個人所得，具體稅目為11，即工資薪金所得、個體工商戶生產經營所得、企事業單位承包經營和租賃經營所得、勞務報酬所得、特許權使用費所得、利息、股息、紅利所得、財產租賃所得。企業需要代扣代繳個人所得稅的，通常是指工資薪金所得、勞務報酬所得、特許權使用費所得、利息、股息、紅利所得、財產租賃所得、財產轉讓所得和偶然所得。
(壹)工資、薪金所得
工資、薪金所得，是指工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及其他與個人在企業或者其他單位就業或者受雇有關的所得。根據國稅發[1994]089號文規定，下列不屬於工資、薪金性質或者不屬於納稅人本人工資、薪金所得的補貼、津貼不征稅:
1.獨生子女津貼；
2.實行公務員工資制度的不計入基本工資總額的補貼、差額補貼和家屬副食補貼；
3.兒童保育補貼；
4.出差津貼和誤餐津貼(指個人因工作原因不能在市區或郊區工作，確需外出就餐的，單位以誤餐津貼的名義，按照實際誤餐次數發給員工的津貼和補貼)。
對職工從企業取得的工資薪金，企業應當按照規定代扣代繳個人所得稅。
(二)勞務報酬所得
勞務報酬所得，是指個人從事設計、裝修、安裝、繪圖、檢測、醫療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、審稿、書畫、雕塑、影視、錄音、演出、廣告、技術服務、介紹服務、經紀服務、代理服務和其他服務取得的報酬。個人擔任企業董事取得的董事費收入也屬於勞務報酬性質，按照勞務報酬取得的項目征收個人所得稅。
區分勞務報酬所得和工資、薪金所得的基本標準是是否存在雇傭關系和被雇傭關系。勞務報酬所得，是個人獨立從事某項技能、提供某項服務所取得的報酬，與支付該報酬的單位不存在任何關系。工資薪金所得是個人的非獨立勞動，從所在單位領取報酬。他與支付報酬的單位存在雇傭和雇傭關系。
個人從企業取得的勞務報酬所得，由企業按照規定代扣代繳個人所得稅。
(三)特許權使用費所得
特許權使用費收入，是指個人提供專利、商標、版權、非專利技術等特許權所取得的收入。
個人從企業取得的特許權使用費所得，由企業按照規定代扣代繳。
(四)利息、股息、紅利所得
利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權、股權取得的利息、股息、紅利所得。利息是指購買或持有各種債券所獲得的利息。股息和紅利是指擁有股權的個人獲得的股息。其中，每壹筆按照壹定比例支付的紅利稱為紅利；按照應分配的利潤，超過股利的，稱為股利。
個人從企業取得的利息、股息、紅利所得，由企業按照規定代扣代繳。
(五)財產租賃收入
財產租賃所得，是指個人出租建築物、土地使用權、機器設備、車輛、船舶和其他財產取得的所得。
個人從企業取得的財產租賃所得，由企業按照規定代扣代繳個人所得稅。
(六)財產轉讓收入
財產轉讓所得，是指個人轉讓有價證券、股份、建築物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產取得的所得。
對個人從企業取得的財產轉讓所得，除股票轉讓所得外，企業應當按照規定代扣代繳個人所得稅。
(7)意外收入
偶然所得是指個人中獎、中獎、彩票中獎等偶然所得，包括個人參加企業組織的有獎銷售等活動獲得的獎金。
對個人從企業取得的偶然所得，企業應當按照規定代扣代繳個人所得稅。
(八)企業承包和租賃所得。
企業承包、租賃經營所得，是指個人承包、租賃經營所得和分包、轉租所得，包括承包人和承租人按月或按次從企業取得的工資、薪金所得。在具體征稅過程中，我們應該區分兩種情況:
壹種是個人承包租賃後，工商登記變更為個體工商戶，企業承包租賃所得實際屬於個體工商戶生產經營所得。個人所得稅不應針對企業的承包、租賃所得征收，而應針對個體工商戶的生產經營所得征收。
另壹種是個人承包租賃後，工商登記仍為企業，因此承包方或承租方依據承包租賃合同(協議)從企業取得的收入，應按個人所得稅法的規定征收個人所得稅，分為兩種:壹種是承包方、承租方不擁有企業的經營成果， 但只是根據合同(協議)的規定從企業取得壹定的收入，所以應該按照工資、薪金的項目征收個人所得稅； 另壹種是承包方、承租方按合同(協議)規定向企業支付承包費或租賃費後，經營成果歸承包方或承租方所有，從企業取得的收入應由企業按承包、租賃企業取得的項目代扣代繳。
三、企業代扣代征個人所得稅
根據規定，企業作為扣繳義務人，在向個人支付應納稅所得額時，無論是以現金支付、匯款支付、轉移支付，還是以有價證券、實物或者其他方式支付，也無論對方是否為本單位職工，都應當扣繳其應納的個人所得稅。企業應當依法履行代扣代繳稅款的義務，任何個人不得拒絕。個人拒不履行納稅義務的，企業應及時報告稅務機關處理，暫緩繳納其應納稅所得額。否則，個人應繳納的稅款由企業補繳，同時對應扣繳和應收的稅款繳納滯納金或罰款。應納稅額按照下列公式計算:
應納稅所得額=(已支付收入-費用扣除標準-速算扣除)÷(1-稅率)
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除
根據規定，企業在代扣代繳個人所得稅時，必須向個人開具由稅務機關統壹印制的代扣代繳、代收代繳稅款憑證，並詳細載明個人的姓名、工作單位、家庭住址以及身份證或護照號碼等個人資料(沒有此類憑證的，可以使用其他有效證件證明其身份)。對工資、薪金、利息、股息、紅利所得，因納稅人人數較多不便逐壹開具代扣代繳稅款憑證的，經主管稅務機關同意，可以不開具代扣代繳稅款憑證，但應當告知納稅人已通過壹定方式代扣代繳稅款。納稅人因持有完稅證明向企業索要代扣代繳、代收代繳稅款憑證的，企業不得拒絕。企業向納稅人提供非正式扣稅憑證的，納稅人有權拒絕。
自行申報的納稅人每月扣繳的稅款和每月應納的稅款，應於次月7日內上繳國庫，並向當地主管稅務機關報送納稅申報表。
四。減免稅政策
根據現行規定，企業代扣代繳個人所得稅時，下列項目免征個人所得稅:
1.按照國務院規定發放的政府特殊津貼(指國家向為各項事業發展做出突出貢獻的人員發放的壹種特殊津貼，不指國務院批準的其他補貼、津貼)和國務院規定免稅的補貼、津貼(目前僅限於中國科學院、工程院院士津貼)，免征個人所得稅。
2.福利費，即企業因某些特定事件或原因從其福利費或按國家有關規定提留的工會經費中支付給職工的臨時生活困難補助，免征個人所得稅。下列收入不屬於免稅的福利費範圍，應並入工資薪金征收個人所得稅:
(1)超出國家規定的比例或基數計提的從福利基金和工會經費中支付給個人的各種補貼和補助；
(二)從福利基金和工會經費中支付給職工的補貼；
(3)單位為個人購買汽車、住房、電腦等不屬於臨時性困難補助性質的費用。
3.按照國家統壹規定，支付給職工的安家費、退休補助費(指個人符合《國務院關於工人退休、退職的暫行辦法》規定的條件，按照本辦法規定的標準領取的退休津貼)和退休津貼，免征稅收。
4.企業按照國家或地方政府規定的比例向指定金融機構實際繳納的住房公積金、醫療保險費和基本養老保險費，不計入個人當期工資、薪金收入，免征個人所得稅。超過國家或地方政府規定比例繳納的住房公積金、醫療保險費和基本養老保險費，並入個人當期工資、薪金所得，征收個人所得稅。個人在領取原住房公積金、醫療保險費和基本養老保險費時，免征個人所得稅。
5.根據文件編號。國家稅務總局發布[1997]087號，對征地單位支付給土地承包方的青苗補償費收入暫免征收個人所得稅。
根據財稅字[1998]061號文件，對個人轉讓上市公司股份取得的所得暫免征收個人所得稅。
此外，根據(94)財稅字020號文件規定，高級專家(享受國家頒發的政府特殊津貼的專家、學者)達到退休年齡，但因工作需要適當延長退休年齡的，其延長退休期間的工資、薪金收入視同退休工資，退休工資免征個人所得稅。
根據《個人所得稅法》和《個人所得稅法實施條例》的規定，下列項目經批準可以減征個人所得稅，減征的幅度和期限由各省、自治區、直轄市人民政府確定:
1.傷殘、喪偶、烈士的收入；
2.因自然災害造成重大損失的；
3 .國務院財政部門批準的其他減免。
國稅函〔1999〕329號進壹步明確，上述經省級人民政府批準可以減征個人所得稅的傷殘、喪偶、烈屬，僅限於勞務收入，具體收入項目為:工資、薪金所得；個體工商戶的生產經營所得；企事業單位承包經營、租賃經營所得；勞務報酬所得；報酬收入；版稅收入。其他收入不能減免個人所得稅。
根據(94)財稅字第020號、國稅函發[1996]第417號、國稅發[1997]第054號等文件規定，境外人員的下列所得暫免征收個人所得稅。
(1)對外籍個人以非現金或報銷形式取得的合理的住房補貼、夥食補貼、搬遷費、洗衣費暫免征收個人所得稅。對住房補貼、夥食補貼、洗衣費，納稅人應在首次取得上述補貼或上述補貼金額及支付方式發生變化的次月，在辦理工資薪金納稅申報時，向主管稅務機關提供上述補貼的有效憑證，由主管稅務機關核準確認免稅。搬遷費由納稅人提供有效憑證，經主管稅務機關審核確認，其合理部分予以免稅。
(二)按合理標準取得境內外旅行補貼的外籍個人，暫免征收個人所得稅。此類補貼由納稅人提供差旅費和住宿費憑證(復印件)或企業安排出差的相關計劃，主管稅務機關予以免稅確認。
(3)探親、語言培訓、子女教育等費用。外籍個人取得的，經當地稅務機關審核批準後屬於合理的，暫免征收個人所得稅。探親費用，納稅人提供探親交通費用憑證(復印件)，經主管稅務機關審核，本人實際用於探親的部分，每年探親次數和合理支付標準予以免稅。對於語言培訓費和子女教育費，納稅人應提供在中國境內接受上述教育的支出憑證和時限證明材料，經主管稅務機關審核，對其在中國境內接受語言培訓和子女在中國境內接受教育所取得的語言培訓費和子女教育費予以補貼，合理數額以內的部分予以免稅。
第二節個人所得稅應納稅額的計算
壹、個人所得稅的計稅依據
個人所得稅是以應稅收入為基礎的。應納稅所得額是指個人取得的所得，扣除稅法規定的扣除項目或者金額後的余額。
個人收入壹般是現金收入。個人取得的所得為實物的，按照取得實物的憑證上註明的價格計算應納稅所得額；沒有憑證或者憑證上註明的價格明顯偏低的，由主管稅務機關參照當地市場價格確定應納稅所得額。個人所得為有價證券的，由主管稅務機關按照票面金額和市場價格核定其應納稅所得額。
根據稅法規定，在計算應納稅所得額時，除特殊項目外，稅法規定的各項扣除或者減除費用，都允許從收入中扣除，包括為取得收入所必需的成本或者費用。具體來說，針對不同的應稅所得項目，采取三種不同的扣除方法，即定額、定額率和核算方法。工資、薪金所得，以及企業承包經營、租賃經營所得，實行定額扣除，即取得的所得扣除規定數額的費用，余額為應納稅所得額。財產轉讓收入，采用扣除相關成本、費用或必要支出的會計方法。對勞務報酬所得、特許權使用費所得、財產租賃所得，剛剛采取了定額和定額兩種扣除方式。至於利息、股息、紅利所得和偶然所得，規定不得扣除費用，因為不涉及支付必要的費用。
代扣代繳個人所得稅的會計處理
企業應在“應交稅費”科目下設置“應交個人所得稅”明細科目，專門用於核算企業代扣代繳個人所得稅的情況。本科目核算貸款人登記的企業代扣代繳的個人所得稅和借款人登記的企業代扣代繳的個人所得稅的余額，反映貸款人未向稅務機關繳納的企業代扣代繳的個人所得稅。
企業按照規定代扣代繳個人所得稅時，應當根據代扣代繳的稅款作如下會計分錄:
借:相關科目
貸:應交稅費-應交個人所得稅
實際繳納個人所得稅時，根據實際繳納金額作如下會計分錄:
借:應交稅費-應交個人所得稅
貸款:銀行存款
由於確定個人所得稅計稅依據的方法不同，按照稅目設定稅率，相應的應納稅額計算方法也不同。
三、工資、薪金所得稅的計稅方法
壹般情況下，個人所得稅的應納稅所得額是納稅人每月取得的工資、薪金所得扣除800元費用後的余額。對在我國工業企業工作的外國人、華僑、香港、澳門和臺灣省同胞，除上述800元費用外，可另加扣除3200元。工資、薪金應納稅額按照九級超額累進稅率計算。工資薪金所得個人所得稅稅率見表15-1:
表15-1:
個人所得稅稅率
(工資薪金所得適用)
系列每月應納稅所得額(含稅)無稅級差稅率(%)速算扣除
1不超過5 00元不超過475元5 0。
2超過500元到2000元的部分超過475元到1825元，超過10的部分25元。
3超過2000元到5000元的部分和超過1.825元到4375元的部分為15，125。
4超過5000元到20000元的部分和超過4375元到16375元的部分20375
5超過2萬元到4萬元的部分和超過16375元到31375元的部分251375
6超過40000元至60000元的部分和超過31.375元至45375元的部分30375
7超過6萬元至8萬元的部分和超過45375元至58375元的部分356375
8超過80000元到100000元的部分和超過58375元到70375元的部分為4010375。
9超過100 000元的部分和超過70 375元的部分45 15375
工資、薪金個人所得稅的應納稅額為:
月應納稅所得額=月工資薪金收入總額-800。
月應納稅所得額=月工資薪金所得總額-800-3200(適用於外國人、華僑、港澳臺省同胞)。
每月應納稅額= ∑(應納稅所得額x適用稅率)
月應納稅額=月應納稅所得額×適用稅率-速算扣除
[例1]宏源廠發放4月份工資，員工張當月工資為2400元，應納稅額為:
應納稅所得額=2400-800
=1600元
應納稅額= 500×5%+(1600-500)×10%
=135元
或者:
應納稅額=1600×10%-25
=135元
【例1】馬克，外籍專家，月薪6200元。按照規定，對於外國人，除了扣除800元費用外，還要額外扣除3200元。應納稅額為:
應納稅所得額=6200-800-3200
=2200元
應納稅額=2200×15%-125
=205元
企業當月應扣繳的個人所得稅，為全部職工當月取得的工資、薪金所得的應納稅額。
宏源廠4月份員工工資總額為25.6萬元，根據計算，應繳納個人所得稅3900元。
在具體會計核算中，企業應作如下會計分錄:
借方:應付工資25.6萬。
貸項:現金252 100
貸:應交稅費-應交個人所得稅3，900。
在計算應扣繳的工資、薪金所得應納稅額時，有幾種特殊情況需要考慮:
(壹)壹次性領取月度獎金、年終獎或者勞動分紅的應納稅額。
按照規定，職工壹次性取得的每月獎金、年終加薪或勞動分紅，可以作為壹個月的工資、薪金所得單獨計算納稅。由於每月工資、薪金所得已按月扣除，上述獎金、年終加薪或勞務分紅不予扣除，全額作為應納稅所得額計算應納稅額。如果職工每月取得的工資、薪金所得不足800元，也就是說，該月收入平時不征收個人所得稅，在計算上述獎金、年終加薪或勞務分紅的應納稅額時，應視為壹個月的工資、薪金所得，而這800元費用(如外國專家等。，應加計扣除3200元)，其余額應作為應納稅所得額，按適用稅率計算應納稅額。
[例2]某廠發放年終獎，員工李應發放年終獎12 000元。李的月薪約為1800元。
根據規定，李燦獲得的年終獎按壹個月的工資和薪金收入分別計稅。由於費用已按月扣除，上述年終獎完全視為應納稅所得額，即:
應納稅所得額=12 000元
應納稅額=12 000×20%-375
= 2025元
則公司應代扣代繳李的個人所得稅2025元。
(2)企業應為其員工(包括其他員工)繳納個人所得稅
有的企業為了提高員工的收入水平，在勞動合同中明確規定個人所得稅全部或部分由員工承擔，支付給員工的工資薪金為不含稅凈收入或含有部分稅收的收入。比如某企業聘請某人做總工程師，合同約定月薪稅後5000元。在這種情況下，扣繳個人所得稅時，應先將不含稅收入折算為含稅收入，再計算應扣繳的個人所得稅。具體來說，可以分為以下兩種情況:
1.企業為員工繳納所有稅收。
在這種情況下，企業向員工支付不含稅的凈收入。在計算扣繳個人所得稅時，應先將不含稅的所得折算為含稅的應納稅所得額，再計算應納稅額。計算公式如下:
應納稅所得額=(不含稅收入-費用扣除標準-速算扣除)÷(1-稅率)
應納稅額=應納稅所得額×稅率-速算扣除
需要註意的是，上述兩個公式中，計算應納稅所得額的稅率是指按照免稅規模計算的免稅所得所對應的稅率(見表13-1)，而計算應納稅額的公式中的稅率是含稅規模所對應的稅率，下面將具體舉例說明。
【例3】某實業公司聘用王為工程師，合同約定月薪稅後8000元。2月2日，企業按規定支付王65438+8000元10月份工資。
由於支付給王的工資為稅後凈收入，故應將不含稅收入轉為應納稅所得額，其計算方法如下:
應納稅所得額=(8 000-800-375)÷(1-20%)
=8531.25元
上式中，不含稅收入為8000元，對應的階梯為“超過4375元的部分為15-1”，因此對應的稅率為20%。
根據上述應納稅所得額，應納稅額計算如下:
應納稅額=8531.25×20%-375
=1331.25元
在具體核算中，應將企業負擔的個人所得稅作為企業應付工資，作如下會計分錄:
借方:應付工資9331.25
貸項:現金8 000
貸:應交稅費-應交個人所得稅1331.25。
2.企業為員工繳納部分稅款。
企業為員工繳納的部分稅可以分為兩種情況:壹種是按固定稅率繳納部分稅，壹種是按固定稅率繳納部分稅。所謂固定稅負，是指企業每月為員工繳納固定數額的稅款；企業為職工按比例繳納部分稅款是指企業為職工工資的壹定比例繳納的稅款或為職工工資繳納的壹定比例的稅款。
企業為職工繳納部分稅款的，應當將職工的工資、薪金折算為應納稅所得額，再計算應代扣代繳的稅款。計算公式如下:
應納稅所得額=職工工資+企業負擔的稅費扣除標準。
應納稅額=應納稅所得額×稅率-速算扣除
【例4】某廠從國外進口壹套設備。為了保證設備的正常運行，特聘請美國工程師喬治幫助設備的售後服務。根據合同，企業每月支付9000元工資，繳納其50%的工資稅。支付工資時，應扣繳的稅款為:
應納稅所得額=(9000-800-3200-375×50%)(1-20%×50%)
=5347.22元
應納稅額=5347.22×15%
=802.08元
預扣稅=802.08×50%
=401.04元
在具體核算時，應作如下會計分錄:
借方:應付工資9401.04
貸項:現金8598.96
貸:應交稅費-應交個人所得稅802.08。
(三)對實行年薪制的企業經營者的計稅方法。
根據規定，實行年薪制的企業經營者取得的工資、薪金所得應繳納的個人所得稅，可以按年計算，按月預繳，即企業經營者按月領取基本工資時，扣除800元費用，按適用稅率計算應納稅額，預繳；年度結束後，企業按照規定計算經營者應領取的效益工資，然後將基本工資和效益工資相加計算出平均每月應納稅額，再在此基礎上計算全年應納稅額。計算公式如下:
月平均應納稅額= [(年基本工資+效益工資)÷12-費用扣除標準] ×適用稅率-速算扣除。
年應納稅額=月平均應納稅額×l2
將每年應納稅額與預繳的稅款相比較，差額即為應納稅額。
【例6】某廠實行年薪制，基本工資每月2000元。年底後，按照公司效益計算效益工資。6月底1，6月1基本工資2000元，應納稅額為:
應納稅所得額=2 000-800
=1200元
應納稅額=1 200×10%-25
=95元
企業每月月底代扣代繳廠長個人所得稅，95元。
企業年終後計算廠長當年應得效益工資48000元，每年應納稅額為:
月平均應納稅所得額=(2000×12+48000)÷12-800。
=5 200元
平均每月應納稅額=5 200×20%-375
=665元
年應納稅額=665×12
=7 980元
應納稅額=7980-95×12
=6 840元
則公司在向工廠發放福利工資時代扣代繳稅款6 840元。
(四)因解除勞動合同取得的遣散費收入和經濟補償金收入的計稅方法。
不符合《國務院關於工人退休、退職的暫行辦法》規定的退休條件和退休費標準的職工領取的退休費收入，按規定不屬於免稅範圍，應在領取時作為工資、薪金繳納個人所得稅。由於遣散費通常是壹次性支付的，數額較大，而且離退休人員在壹段時間內可能沒有固定收入，所以如果離退休人員按照規定壹次性獲得較高的遣散費收入，可以壹次性視為幾個月的工資、薪金所得，將原來的月工資、薪金所得分成幾個工資、薪金所得計算應納稅所得額和應納稅額。采用上述方法分割工資薪金所得超過6個月的，按6個月平均分割計算。
【例7】某廠工人趙某因故辭職，工廠支付離職費54000元。若趙辭職前的月工資為2000元，則公司在支付離職費時應扣繳的稅款如下:
由於54 000÷2 000=27(月)，超過了6個月，所以應該按照6個月的平均劃分來計算。
每月應納稅收入=54 000÷6
= 9千元
每月應納稅額=9 000×20%-375
=1 425元
應納稅總額=1 425×6
=8 550元
工廠在支付遣散費時代扣代繳個人所得稅8 550元。
此外，國稅發[1999]178號文件規定，個人因解除勞動合同取得的壹次性經濟補償收入，可以視為壹次取得幾個月的工資薪金收入，允許在壹定期限內平均計算。具體平均方法為:將個人取得的經濟補償收入除以其在本企業的工作年限，取起始數作為其月工資、薪金收入，再按規定扣除相應費用後計算繳納個人所得稅。
[例7]張在壹家工廠工作了8年。由於種種原因，他解除了勞動合同，並壹次性支付張安經濟補償金3.2萬元。需要扣繳的個人所得稅是:
每月應納稅所得額=32 000÷8-800
=32 00元
每月應納稅額=3200×15%-125。
=355元
應納稅額=355×8
=2840元
工廠在支付經濟補償金時代扣代繳個人所得稅2 840元。
(五)聘請外國專家不足壹個月的工資薪金所得的計稅方法。
企業聘用外國專家不滿壹個月，支付不足壹個月工資的，以全月工資為基數計算實際應納稅額。其計算公式為:
應納稅額=(當月工資薪金應納稅所得額×適用稅率-速算扣除)×當月實際工作日÷當月天數。
企業以日工資支付的，也應通過日工資乘以當月實際工作天數折算為月工資，再按上述公式計算應納稅額。
【例9】某廠4月從國外進口成套設備。根據合同，設備供應商派出工程師指導設備的安裝調試，工資由工廠自行支付。每日工資為人民幣400元。公牛工程師在工廠工作了20天，按合同規定支付了8000元。那麽在付款時要預扣稅款是:
月薪=400×30
=12 000元
月應納稅所得額=12 000-800-3 200
= 8000元
應納稅額=(8 000×20%-375)×20÷30
=816.67元
4.企業承包經營和租賃經營所得的計稅方法
根據規定，應納稅所得額是納稅人每壹納稅年度的收入總額扣除必要費用後的余額，按照表18-2計算應納稅額。其中，收入總額是指納稅人按照承包、租賃和分包、轉租合同的規定取得的所得和工資、薪金所得；必須