聯營企業和合營企業不作為子公司納入合並範圍，但投資企業應編制合並報表，以抵銷與聯營企業和合營企業未實現的內部交易損益。逆流交易是從投資收益的角度處理的。如果不調整投資收益，母公司可以在其個別會計報表中增加凈利潤，上市公司可以通過增加投資收益來調整增加凈利潤。下遊交易是從母公司收入和成本的角度來處理的。如果不調整收入和成本，就會虛增利潤，導致合並報表上的利潤不真實。所以需要調整。
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