這種情況下，除了梳理個人卡等賬戶，很多還涉及到繳納稅款、滯納金，需要關註是否導致重大違規。
壹、相關要求
(1)現金交易的驗證:
企業正常經營活動中發生的現金銷售或者現金購買，通常應當考慮是否同時滿足下列條件:
(1)現金交易符合行業的經營特點或經營模式(如線下商業零售、向農戶采購、日常銷售零散產品或采購費用等。);
(2)現金交易的客戶或供應商不是關聯方；
(3)現金交易可驗證且不影響發行人內部控制的有效性，申報會計師對與現金交易相關的內部控制的有效性出具了明確的驗證意見；
(4)現金交易的比例及其變化整體在合理範圍內，壹般不超過最近三年同行業平均水平或與同類公司無顯著差異(如能獲得可比數據)；
(5)現金管理系統與業務模式相匹配並得到有效實施。如企業與個人消費者之間的商業零售、票務服務等現金收入，通常可於當日或次日存入公司銀行，企事業單位之間的現金往來僅限於必要的零星小額收付，賬賬相符。
(1)現金交易的必要性和合理性是否與發行人的經營情況或行業慣例相壹致，與同行業或同類公司的比較情況；
(二)現金交易的客戶或供應商是否為發行人的關聯方；
(3)相關收入確認和成本核算的原則和依據，是否存在體外循環或虛構經營情況；
(四)與現金交易相關的內部控制制度的完整性、合理性和有效性；
(5)現金交易流量的發生是否真實、與相關業務的發生是否壹致，是否存在異常分布；
(6)實際控制人及發行人東健等關聯方是否與客戶或供應商存在資金往來；
(七)發行人為減少現金交易所采取的改進措施和取得的進展；
(8)發行人是否在招股說明書中充分披露了上述情況和風險。
結合上述要求，中介機構應詳細說明發行人現金交易可驗證性和相關內部控制有效性的驗證方法、流程和證據，對報告期內發行人現金交易的真實性、合理性和必要性發表明確意見。符合上述要求的現金交易通常不影響對內部控制有效性的判斷。
(二)銀行流水核銷:
保薦機構和申報會計師應當充分評估發行人的經營環境、行業類型、業務流程、規範運作水平、主要財務數據水平及變化趨勢、經營環境等因素，確定對發行人相關資金流向進行核查的具體程序和異常標準，合理保證發行人財務報表不存在重大錯報風險。
在符合銀行賬戶查詢相關法律法規的前提下，資金流向核查範圍應包括發行人控股股東、實際控制人、主要關聯方、董事、監事、高級管理人員及關鍵人員開立或控制的銀行賬戶資金流向，以及與上述銀行賬戶發生異常交易的發行人關聯方及員工開立或控制的銀行賬戶資金流向。
保薦機構和申報會計師在驗證資金流向時，應結合重要性原則和支持驗證結論的需要，重點關註報告期內的以下事項:
(1)發行人與資金管理相關的內部控制制度是否存在重大缺陷；
(2)銀行賬戶是否不受發行人控制或未在發行人財務會計中得到充分反映，發行人開立的銀行賬戶數量是否與業務需要不符；
(3)發行人的大額資金交易是否存在重大異常，是否與公司的經營活動、資產購買、對外投資等不匹配。；
(4)發行人與控股股東、實際控制人、董事、監事、高級管理人員和關鍵人員之間是否存在異常大額資金往來；
(5)發行人是否存在大額或頻繁提現的情況，是否沒有合理的解釋；發行人同壹賬戶或不同賬戶之間是否存在異常大額資金進出，是否沒有合理解釋；
(6)發行人是否購買大量無形資產或服務(如商標、專利技術、咨詢服務等。)，如果是，關聯交易的商業合理性是否存疑；
(7)發行人實際控制人個人賬戶發生大額資金交易且無合理解釋，或者頻繁發生大額現金存取款；
(八)控股股東、實際控制人、董事、監事、高級管理人員及關鍵人員是否從發行人處獲得大額現金分紅、薪酬或資產轉讓款或從發行人股權轉讓中獲得大額股權轉讓款，重大資金的流向或使用是否存在重大異常；
(九)控股股東、實際控制人、董事、監事、高級管理人員及關鍵人員是否與發行人的關聯方、客戶、供應商存在異常大額資金往來；
(10)是否存在關聯方代發行人收取客戶款項或支付供應商款項的情況。
發行人在報告期內出現下列情形的，保薦機構和申報會計師應當考慮是否有必要擴大資金流驗證範圍:
(1)發行人備付金和對外支付的資金管理存在重大違規行為；
(2)發行人的毛利率、期間費用率、銷售凈利率等指標各期有重大異常變化，或與同行業公司存在重大不壹致；
(3)發行人的分銷方式相對較高或明顯高於同行業公司，分銷毛利率相當不正常；
(4)發行人將部分生產環節委托他人加工，委托加工成本發生較大變化，或者單位成本、毛利率與同行業存在較大差異；
(五)進口在發行人采購總額中占較高比例或出口在銷售總額中占較高比例，且相應的采購單價、銷售單價及境外供應商或客戶資質存在較大異常；
(6)發行人對重大購銷交易、對外投資或大額支付的商業合理性存在懷疑；
(七)董事、監事、高級管理人員和關鍵崗位人員的薪酬水平發生重大變化；
(8)其他異常情況。
二、案情
案例1:員工個人卡、現金支付、銀行流水驗證
背景:
1.申報材料顯示，報告期內，發行人使用5張員工個人卡為公司支付報銷等費用。存款資金的主要來源主要包括:
(1)財務人員整理好相關單據並記錄報銷後，從公司銀行賬戶中提取相應的報銷款並存入；(二)職工暫存款；
(3)少數勞務提供方因項目未實施或未完全實施而產生的退款。
2017-2019年，報銷和備用金涉及的非票費用合計分別為974.69萬元、452.22萬元、245.05萬元。
2.申報材料顯示，報告期內，公司現金銷售交易金額分別為28.03萬元、3.57萬元、65，438+0.60萬元、0.00萬元，主要為銷售配件收款。報告期內，公司現金采購交易(不含員工個人卡付款)分別為65，438+077.4萬元、5萬元、0萬元、0萬元，主要為采購安裝服務、商品和餐飲費用。此外，2017和2018年度，公司分別以現金形式向員工發放了上壹年度的年終獎和采暖費。
詢問:
1，員工銀行卡使用的具體情況、原因及用途、初始賬務處理及整改結果；資金來源是否為發行人，是否存在體外待攤費用；該員工所屬部門、上述員工、公司股東與董之間是否存在關聯關系；(員工個人卡)
2.年終獎的具體金額，實際支付金額與應計金額是否壹致，是否存在大股東或其他關聯方支付薪酬的情況；(現金交易)
3.現金交易的必要性和合理性，現金交易的客戶或供應商是否為發行人的關聯方，是否存在體外循環或虛構經營情況；(現金交易)
4、發行人及其董事、實際控制人，以及客戶、供應商，是否存在為發行人虛構收入、預付費用等情況。；(現金交易)
5.請保薦機構對上述事項進行核查並發表明確意見，並進壹步說明:
(1)核查報告期內控股股東、實際控制人、控股股東及其控制的其他企業、發行人及其主要關聯方、董事、監事、高級管理人員、關鍵人員開立或控制的銀行賬戶(含已註銷)的現金流量情況，列出核查結果，包括但不限於開戶主體、用途、期末余額、大額現金流量等。公司銀行賬戶是否與實際控制人及其直系親屬、董或其他利益相關人有往來，是否存在異常資金往來，是否存在大額或頻繁的現金存取款；
(2)如何保證公司不使用個人銀行卡進行收支以及采取的措施；
回復:
查詢1(員工個人卡):
(1)使用員工銀行卡進行收支的具體情況
報告期內，公司使用上述個人卡進行收支的明細如下:
(2)原因和目的
發行人壹般需要在項目現場完成設備的安裝調試，項目周期和時間跨度較長，不同項目地理位置分散，壹般位於偏遠地方。相關人員需要支付在項目現場發生的大量費用，以及安裝調試的臨時人工或采購費用，部分費用無法或不能及時獲得發票等報銷憑證。為方便支付，簡化報銷流程，縮短支付周期，公司借用個人卡代收代付相關資金，即先通過個人卡向出差員工支付報銷款，再由財務人員對出差員工提交的賬單進行整理並記錄(對於報銷時未能提供發票等報銷憑證的，公司壹般通過差旅補助完成報銷)，從公司銀行賬戶中提取資金到個人卡上辦理報銷事宜。在個人使用過程中，也存在股東將資金轉入個人卡進行臨時墊付，待資金充足後收回資金的情況。
(個人認為這種情況肯定會出現跨期現象。)
(3)初始會計處理及整改結果
2017年，發行人在差旅費報銷過程中，主要以差旅補助的名義報銷了部分無票費用，相關無票費用(業務招待費、售後服務費、材料費等)的初始會計記錄。)在公司賬戶裏都是差旅費；少量零星的收支、部分公司與股東的往來、理財收入都不在公司賬本上記錄。
在進行財務調整時，主要是重新分類，即減少差旅費，然後根據實際用途補充管理費用和銷售費用；此外，與損益相關的部分應根據實際使用情況進行沖減或補充。
綜合來看，相關調整對財務報表的影響主要體現在營業成本、銷售費用和管理費用之間(包括二級分類之間)的重分類調整。各損益賬戶的具體調整金額及其占賬戶金額的比例如下:
經上述相關財務調整後，相關業務事項已在申報的財務報表中得到正確記錄和準確、完整的反映。
(4)資金來源是否為發行人，是否存在體外待攤費用。
如本問題(3)所述，2017差旅費報銷過程中，資金來源為發行人；還有少量零星的收入和支出，壹些公司與股東的往來和理財收入沒有記錄在公司的賬面上。這部分資金的來源是股東通過個人卡臨時墊付的。
股東在使用個人卡的過程中，有時會通過個人卡進行資金的借貸和提取，從而與發行人形成聯系。截至報告期末，不構成實際控制人對發行人資金的占用；發卡行使用個人卡的主要目的是為了支付方便，而不是通過個人卡虛增成本和費用，侵占發卡行利益，或者體外替代成本和費用或虛增利潤。各報告期末，發行人與實際控制人親屬之間的當期余額如下:
(5)員工所屬部門、上述員工、公司股東與董之間是否存在關聯關系。
個人卡所涉員工與公司股東董不存在關聯關系。
查詢2(現金交易):
2017、2018年度，發行人以現金方式支付了上壹年度的年終獎和采暖費。年終獎和取暖費的計提和分配如下:
其中，與現金分配相關的現金提取和分配如下:
相關工資在公司賬面計提後，在下壹年度通過提現的方式發放給相應的員工。實際支付金額與應計金額相同，不存在大股東或其他關聯方支付的情況。從發行人及其子公司的銀行賬戶提取現金後，相關款項於當月發放給公司員工。
發行人歷史上存在以現金形式支付上壹年度年終獎和采暖費的情況，這是公司多年形成的傳統。公司及時進行了整改。2019起，公司不再以現金形式發放年終獎和采暖費，全部以銀行轉賬方式發放。
查詢3(現金交易):
報告期內，公司現金銷售交易金額分別為28.03萬元、3.57萬元、6.5438+06萬元、0萬元，主要是客戶交易方便等原因。報告期內，現金收入金額逐年下降。2019、12年6月以後，公司不再接受現金支付產品銷售款。報告期內，公司現金采購交易(不含員工個人卡支付)分別為654.38+077.4萬元、0.50萬元、0.00萬元、0.00萬元，主要是供應商的交易習慣和支付方便，零星支付采購安裝服務、商品和餐飲費用。報告期內，公司逐步加強資金管理，現金購買金額逐年下降。2065438+2008年2月以後，公司不再使用現金支付購貨款。公司與有現金交易的客戶或供應商之間不存在任何關系。公司不存在體外循環或通過現金交易虛構業務的情況。
查詢4(現金交易):
除招股說明書披露的交易外，發行人與無業務背景的主要客戶、供應商之間不存在資金往來，董與實際控制人與客戶、供應商之間不存在其他資金往來，不存在為發行人虛構收入，不存在預付費用。
查詢5(銀行流水檢查):
1，進壹步解釋(1)
根據《關於初始業務的若幹問題解答》中問題54的相關要求，保薦機構已開展相關工作。
(1)驗證範圍
保薦人對發行人的行業類型、業務流程、規範運作水平、主要財務數據水平及變化趨勢、經營環境等因素進行了評估，在確定核查範圍和實施核查程序時保持了應有的職業謹慎。保薦機構要求相關人員按照誠信原則提供完整的銀行賬戶信息，並配合資金流向的核查。
保薦機構綜合考慮發行人在報告期內是否存在以下情況:
(下表說明了是否擴大範圍需要考慮的事項。)
保薦機構的資金流向核查範圍包括:發行人及其子公司；控股股東和持股5%以上的股東；實際控制人及其近親屬；董事、監事和高級管理人員；重要銷售人員；重要采購人員；收銀員；司機；個人卡發行商；實際控制人控制的其他企業。
(2)驗證程序
保薦機構實施了以下程序:
1)獨立獲取被核查對象2065438年7月至2020年3月所有借記卡賬戶(包括銷戶賬戶)的銀行日記賬記錄。* * *核查217銀行賬戶與31自然人實體、14機構實體的往來情況；
3)對於機構實體，獲取開立的銀行結算賬戶清單，檢查銀行賬戶的完整性；
5)對實際控制人及其近親屬、董事(獨立董事除外)、監事、高級管理人員、重要銷售人員、重要采購人員、出納、司機、公司個人發卡機構的銀行賬戶，逐壹核查分析單筆金額超過65438+萬元(或同壹賬戶當日累計金額超過65438+萬元)的大額資金進出原因。
2.進壹步解釋(2)
根據《初始業務若幹問題解答》中問題54的要求，保薦機構已開展上線核查相關工作。
鑒於:
1.流水的核查範圍包括:(1)歷史上個人卡的主要資金流入端(實際控制人家庭成員個人賬戶、企業銀行賬戶取現)；(2)歷史上個人卡資金主要流出(董、重要銷售人員、重要采購人員、出納等。).從資金來源和去向的核查結果來看，報告期內，除已查明的5張個人卡外，未發現實際控制人及家庭成員頻繁向某卡轉賬，也未發現公司業務人員頻繁接收某卡轉賬。大額現金存取款和個人卡報銷全面停止。
2.經核查，發行人費用明細及主要財務指標與同行業可比公司相比不存在明顯異常。
3.公司實際控制人、董事、監事、高管及出納等財務部主要人員已出具如下承諾:“本人承諾今後不向公司提供本人的個人銀行賬戶，或以他人名義使用本人指定的銀行賬戶收付或進行其他資金往來，嚴格按照公司資金管理制度申請使用公司資金，嚴格按照公司報銷管理制度申請費用報銷。如本人違反上述承諾，本人將承擔由此引起的壹切個人及連帶法律責任。”
4.此外，人民銀行自2020年7月1日起在河北省開展大額現金管理。河北省私人賬戶管理額度起點為65438+萬元(含)，公共賬戶管理額度起點為50萬元(含)。管理起點的準入需要預約登記制度，註明支取用途，註明存款來源，納入大額現金管理信息系統。大額現金管理制度實施後，歷史上發行人不規範的現金使用行為客觀上已經難以實現。
保薦機構認為，上述核查方式可以避免遺漏其他未被發現的利用個人銀行卡進行收支的情形，相關核查的完整性可以得到合理保障。
案例二:員工個人卡、現金支付、銀行流水驗證
背景:
推薦工作報告顯示，報告期內，公司曾通過個人賬戶收取客戶款項，代其支付子公司費用。個人賬戶繳費收繳的是零星銷售收入和零星廢品銷售收入；代理費用主要用於支付子公司特殊員工的工資、報銷及日常運營費用。
詢問:
1.通過個人賬戶收取客戶貨款和支付子公司費用的具體情況，以及相關事項的原因和合理性；
2、公司內部管理制度建設及相關措施。
回復:
查詢1(員工個人卡):
1，個人賬戶收取客戶款項的具體情況，相關事項的原因及合理性。
報告之初，該子公司處於業務發展階段。客戶主要為中小客戶和個體工商戶等小型企業，並向子公司購買反滲透膜和納濾膜產品。由於少數客戶通常壹次性小規模購買，不要求公司開具發票，因此公司通常對這類中小客戶采取“先付款，後收貨”的交易模式，以便公司在付款後能及時發貨，這類客戶通常要求與公司結算，以便在收到貨款後能收到實時通知。上述客戶在2017至2018期間，分別向公司購買了624.76萬元和854.39萬元，款項直接支付至實際控制人控制的個人賬戶。2017至2019期間，公司出售少量廢品，所得款項以現金形式收取，定期存入實際控制人控制的個人賬戶，用於支付公司日常經營費用。
報告期內，公司通過個人賬戶小規模收款，占營業收入比例較低，對公司生產經營未產生重大影響。2020年以來，繳費歸集中沒有出現個人賬戶的情況。
(“因為少數客戶平時采購規模小，不要求公司開具發票”不是合理的理由，讓人覺得企業有偷稅漏稅的動機。總的來說，這個解釋很牽強，上壹期沒有再發生也說得通。都是千年老狐貍，都知道自己的動機是什麽。)
2.子公司的具體情況，相關事項的理由及合理性。
報告期內，實際控制人控制的個人賬戶收款後，部分款項用於直接支付公司及子公司的日常經營費用；壹部分以銀行轉賬方式轉入公司出納個人賬戶，作為出納備用金，以方便支付和結算子公司日常經營費用。2020年3月底，未使用的出納備用金全部歸還。
報告期內，實際控制人控制賬戶直接支付的日常經營費用及作為出納備用金的明細如下:
轉入子公司出納個人賬戶作為備用金的主要原因是子公司當地個體戶較多，公司為方便日常零星支付和無法取得發票，將子公司出納個人賬戶作為輔助支付方式；以及通過出納個人賬戶支付日常運營費用的情況。
報告期內，通過個人賬戶實際支付給子公司的費用分別為208.98萬元、263.95萬元和65，438+0.932萬元。公司已對個人賬戶余額計提相應利息，資金及利息已全部返還公司。詳情如下:
報告期內，公司通過個人賬戶發生的收支已計入當期損益，相關稅款已申報繳納。公司主管稅務機關已出具無違法違規證明。
報告期內，公司通過個人賬戶支付的費用金額占期間費用的比例較低，未對公司生產經營產生重大影響。2020年以來，沒有出現個人賬戶支付費用的情況。
(其實就是前期的不正規財務，是賬外小金庫。但是已經處理到對應年度的賬戶了，後期也沒有發生。)
詢問2:
針對報告期內公司通過個人賬戶收付款項的情況，公司建立健全了內部管理制度，並采取了相關措施，具體如下:
1.報告期內，公司嚴格控制個人賬戶，並建立了個人賬戶使用的相關內控機制。銷售業務需要現金銷售訂單，確認已經收款並報銷售副總或總經理批準後才能安排發貨。財務部根據銷售訂單、出庫單、客戶回單，專門登記個人賬戶銷售臺賬；個人賬戶費用，報銷人需要在不單獨取得發票的情況下，填寫費用報銷單，附上收據和付款憑證，經報銷部門負責人和全體副總裁共同簽字批準後，方可支付。同時，財務部單獨設立明細賬，記錄個人賬戶支出。每月月底，業務部與財務部核對個人賬戶銷售臺賬，財務部將個人賬戶資金流向與臺賬進行核對；
2.公司逐漸加強了標準化意識。2019年度，除少量零星廢品銷售收入外，未發生通過個人賬戶收取膜產品銷售收入的情況；自2020年起，發行人未通過個人賬戶回款方式進行任何支付；到2020年6月底5438+0，相關個人賬戶已全部註銷；
3.報告期內，由於實際控制人控制但未支付的個人賬戶收款余額未及時轉回公司，占用資金，報告期內共發生65，438+0，607，900元。以上資金均已按壹年期貸款基準利率即4.785%上浮65，438+00%，實際占用時間累計利息87 * *。截至2020年3月底，實際控制人已將上述資金及利息全部歸還公司，上述內容在第七節公司治理與獨立性、第九節關聯方及關聯關系、第二節關聯交易、第二節附帶關聯交易、第二節關聯方資金拆借中披露。
(該問題暴露出三會、資金等內控嚴重不規範。)
4.報告期內，公司通過個人賬戶發生的收支已計入當期損益，相關稅款的申報和繳納已依法申報。2019年度通過個人賬戶支付的員工工資已繳納個人所得稅，公司主管稅務機關已出具無違法違規證明。其中，根據國家稅務總局青浦區稅務局2020年5月6日發布的信息說明，根據金稅三期稅務管理系統查詢，2017 1至2020年4月30日，子公司能夠按規定申報，不存在未繳納稅費的情況，未發現稅收違法違規記錄；根據國家稅務總局汕頭保稅區稅務局發布的納稅信用信息，該子公司自2017 1至2020年3月31期間無未繳納稅費記錄，未發現該納稅人有稅收違法行為。
5.公司制定和完善了公司章程、獨立董事工作制度、資金管理制度和防止控股股東、實際控制人占用公司資金的管理制度，以保證公司資金使用的規範性，防止今後發生個人賬戶收付的情況；
6.公司已出具承諾，自2020年6月65438+10月1日起，公司不再通過個人賬戶收取貨款或支付費用；相關個人賬戶已註銷；截至2020年3月底，實際控制人已將相關資金及利息全部返還公司；公司制定並完善了公司章程、資金管理制度、財務管理制度、防止控股股東和實際控制人占用公司資金的管理制度等公司內部控制制度，並將嚴格遵守，確保不再出現通過個人賬戶收取款項和支付費用的情況。
7.公司實際控制人已出具承諾，自1，2020年起發行人不再通過個人賬戶收款和支付費用；相關個人賬戶已註銷；到2020年3月底，我已將相關資金及利息全部返還給公司；發行人制定和完善了公司章程、資金管理制度、財務管理制度、防止控股股東和實際控制人占用公司資金的管理制度等公司內部控制制度。我會督促子公司嚴格遵守相關制度，確保不再發生通過個人賬戶進行收付的情況。如發行人未來因上述情況受到有關行政部門處罰，本人承諾承擔由此產生的壹切經濟損失，並保證發行人及其子公司不遭受任何損失；
8.對於公司報告期內發生的上述關聯方資金交易，獨立董事經核查發表了獨立意見:“我們認真審閱了公司每三年發生的關聯方資金交易(2017、2018、2019、2020年1-3)，認為截至2020年3月底，關聯方已歸還全部資金及利息目前公司已經建立了完善的內控制度加強內部管理，股東也明確不會再發生類似操作，各方都形成了規範意識並切實落實到位。”