企業在R&D活動中如何抵扣進項稅？

河南省鄧州市有壹家大型工業企業，主要生產汽車鎖，有研發中心。開發的技術主要用於該企業汽車鎖的生產。近日，當地國稅局發現該企業將自己開發並使用的壹項專利技術轉讓給另壹家企業，獲利200萬元，該專利賬面開發成本為654.38+0萬元。企業已按規定繳納營業稅，並申報為企業所得稅應納稅所得額。但是財務人員對增值稅的處理感到不確定，他就問稅務人員這個業務增值稅怎麽處理。企業正常研發支出的進項稅額可以按照《企業會計準則第6號——無形資產》的規定予以抵扣，企業內部R&D項目的支出應當與研究階段和開發階段的支出相區分。內部研究開發項目研究階段的支出，應當在發生時計入當期損益。企業內部研究開發項目開發階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產:(1)完成該無形資產使其能夠使用或銷售在技術上是可行的；(二)有完成該無形資產並使用或出售的意圖；(三)無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在於市場上或者無形資產本身存在於市場上，該無形資產將在內部使用，並證明其有用性；(四)有足夠的技術、財務和其他資源支持該無形資產的開發，並有能力使用或出售該無形資產；(5)歸屬於該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。根據財務會計和R&D項目的實際情況，企業可以使R&D費用盈利或資本化。《增值稅暫行條例》第八條規定，納稅人購買貨物或者接受應稅服務支付或者負擔的增值稅為進項稅額。第十條規定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣: (壹)用於非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；(二)購進貨物及相關應稅服務的非正常損失；(三)非正常損失的在產品和產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；(四)國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用的消費品；(五)本條第(壹)項至第(四)項規定的貨物的運輸費用和銷售免稅商品的運輸費用。R&D活動的支出，如果不屬於上述進項稅不能抵扣的範圍，應予以抵扣。因此，正常計入當期費用的研發支出和為持續生產和使用企業產品而形成無形資產的技術支出，可以從銷項稅額中扣除。企業對外出售無形資產的進項稅額，應當從企業為開發新產品或者研究新技術而開展的R&D活動中轉出。進項稅壹般在以下行為中產生:在R&D活動中使用的原材料、工具和低值易耗品，在R&D活動中消耗的水、電、燃料和動力；為R&D活動購買的機器和設備。《增值稅暫行條例》第十條規定，非增值稅應稅項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，《增值稅暫行條例實施細則》規定，《條例》第十條所稱非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅應稅服務、轉讓無形資產、銷售不動產和在建房地產項目。因此，企業開發銷售的無形資產不能抵扣進項稅額，企業應根據無形資產可靠、可計量的成本構成轉出相應的進項稅額。