壹、無形資產的概念及確認條件
(壹) 無形資產的概念
無形資產，是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產，主要包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、特許權等。資產滿足下列條件之壹的，符合無形資產定義中的可辨認性標準：
1. 能夠從企業中分離或者劃分出來，並能夠單獨或者與相關合同、資產或負債壹起，用於出售、轉移、授予許可、租賃或者交換。
2. 源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業或其他權利和義務中轉移或者分離。
商譽的存在無法與企業自身分離，不具有可辨認性，不屬於本章所指無形資產。
土地使用權通常作為無形資產核算，但屬於投資性房地產或者作為固定資產核算的土地使用權，應當按投資性房地產或固定資產的核算原則進行會計處理。
(二) 無形資產的確認條件
某個項目要確認為無形資產，應符合無形資產的定義，並同時滿足下列條件。
1. 與該無形資產有關的經濟利益很可能流入企業
作為無形資產確認的項目，必須具備其所產生的經濟利益程可能流入企業這壹條件。通常情況下，無形資產產生的未來經濟利益可能包括在銷售商品、提供勞務的收入當中，或者企業使用該項無形資產而減少或節約了成本，或者體現在獲得的其他利益當中。例如，生產加工企業在生產工序中使用了某種知識產權，使其降低了未來生產成本。
會計實務中，要確定無形資產所創造的經濟利益是否很可能流入企業，需要實施職業判斷。在實施這種判斷時，需要對無形資產在預計使用壽命內可能存在的各種經濟因素作出合理估計，並且應當有確鑿的證據支持。例如，企業是否有足夠的人力資源、高素質的管理隊伍、相關的硬件設備、相關的原材料等來配合無形資產為企業創造經濟剎益。同時，更為重要的是關註壹些外界因素的影響，例如，是否存在與該無形資產相關的新技術、新產品沖擊，或據其生產的產品是否存在市場等。在實施判斷時，企業的管理當局應對在無形資產的預計使用壽命內存在的各種因素作出最穩健的估計。
2. 該無形資產的成本能夠可靠地計量
成本能夠可靠地計量是確認資產的壹項基本條件，對於無形資產而言，這個條件相對更為重要。例如，企業自創商譽以及內部產生的品牌、報刊名等，因其成本無法可靠地計量，因此不作為無形資產確認。
二、研究與開發支出
(壹) 研究與開發階段的區分
對於企業自行進行的研究開發項目，應當區分研究階段與開發階段分別進行核算。
l. 研究階段
研究，是指為獲取並理解新的科學或技術知識而進行的獨創性的有計劃調查。研究活動的例子包括：意在獲取知識而進行的活動；研究成果或其他知識的應用研究、評價和最終選擇；材料、設備、產品、工序、系統或服務的替代品的研究；新的或經改進的材料、設備、產品、工序、系統或服務的可能替代品的配制、設計、評價和最終選擇等。
研究階段是探索性的，是為進壹步的開發活動進行資料及相關方面的準備，已進行的研究活動將來是否會轉入開發、開發後是否會形成無形資產等均具有較大的不確定性。在這壹階段不會形成階段性成果。因此，研究階段的有關支出，在發生時應當費用化計入當期損益。
2. 開發階段
開發，是指在進行商業性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用於某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。開發活動的例子包括：生產或使用前的原型和模型的設計、建造和測試；含新技術的工具、夾具、模具和沖模的設計；不具有商業性生產經濟規模的試生產設施的設計、建造和運營；新的或經改造的材料、設備、產品、工序、系統或服務所選定的替代品的設計、建造和測試等。
相對於研究階段而言，開發階段應當是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成壹項新產品或新技術的基本條件。此時，如果企業能夠證明開發支出符合無形資產的定義及相關確認條件，則可將其確認為無形資產。
(二) 開發階段相關支出資本化的條件
在開發階段，可將有關支出資本化計入無形資產的成本，但必須同時滿足以下條件：
1. 完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性。企業在判斷無形贅產的開發在技術上是否具有可行性，應當以目前階段的成果為基礎，並提供相關證據和材料，證明企業進行開發所必需的技術條件等已經具備，不存在技術上的障礙或其他不確定性。例如，企業已經完成了全部計劃、設計和測試活動，這些活動是使資產能夠達到設計規書中的功能、特征和技術所必需的活動，或經過專家鑒定等。
2. 具有完成該無形資產並使用或出售的意圖。企業研發項目形成成果以後，是對外出售，還是使用並從使用中獲得經濟利益，應當由管理當局的意圖而定。企業的管理當局應當能夠說明其開發無形資產的目的，並具有完成該項無形資產開發並使其能夠使用或出售的可能性。
3. 無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性。
很可能為企業帶來未來經濟利益是確認壹項無形資產最基本的條件。就其能夠為企業帶來未來經濟利益的方式來講，如果有關的無形資產在形成以後，主要是用於生產新產品，企業應當對運用該無形資產生產的產品的市場情況進行可靠預計，應當能夠證明所生產的產品存在市場，並能夠帶來經濟利益的流入；如果有關的無形資產開發以後主要是用於對外出售的，則企業應當能夠證明市場上存在對該類無形資產的需求，其開發以後存在外在的市場可以出售並能夠帶來經濟利益的流入；如果無形資產開發以後，不是用於生產產品，也不是用於對外出售，而是在企業內部使用的，則企業應當能夠證明其對企業的有用性。
4. 有足夠的技術、財務和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，並有能力使用或出售該無形資產。這壹條件主要包括：
(1) 為完成該項無形資產的開發具有技術上的可靠性。開發無形資產並使其形成成果在技術上的可靠性，是繼續開發活動的關鍵。因此，必須有確鑿證據證明企業繼續開發該項無形資產有足夠的技術支持和技術能力。
(2) 財務和其他資源支持。財務和其他資源支持是能夠完成相關無形資產開發的經濟基礎，因此，企業必須能夠證明可以取得無形資產開發所必需的財務和其他資源，以及獲得這些資源的相關計劃。
(3) 能夠證明企業可以取得無形資產開發所必需的技術、財務和其他資源，以及獲得這些資源的相關計劃。如企業自有資金不足以提供支持的，應當能夠證明存在外部其他方面的資金支持，如銀行等金融機構聲明願意為該無形資產的開發提供所需資金等。
5. 歸屬於該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。企業對於開發活動所發生的支出應當單獨核算，例如，直接發生的開發人員工資、材料費以及相關設備折舊費等。在企業同時從事多項開發活動的情況下，所發生的支出同時用於支持多項開發活動的，應按照合理的標準在各項開發活動之間進行分配；無法合理分配的，應予費用化計入當期損益，不計入開發活動的成本。
無法區分研究階段和開發階段的支出，應當在發生時作為管理費用，全部計入當期損益。
(三) 內部開發無形資產成本的計量
內部研發形成的無形資產的成本，由可直接歸屬於該資產的創造、生產並使該資產能夠以管理層預定的方式運作的所有必要支出組成。可直接歸屬成本包括，開發該無形資產時耗費的材料、勞務成本、註冊費、在開發該無形資產過程中使用的其他專利權和特許權的攤銷，以及按照借款費用的處理原則可以資本化的利息支出。在開發無形資產過程中發生的，除上述可直接歸屬於無形資產開發活動之外的其他銷售費用、管理費用等間接費用，無形資產達到預定用途前發生的可辨認的無效和初始運作損失，為運行該無形資產發生的培訓支出等不構成無形資產的開發成本。
值得說明的是，內部開發無形資產的成本僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產達到預定用途前發生的支出總和，對於同壹項無形資產在開發過程中達到資本化條件之前已經費用化計入當期損益的支出不再進行調整。