5.《企業會計制度》規定，企業除應收賬款外，還應當計提壞賬準備。如有確鑿證據表明企業預付的賄賂不符合預付款項的性質，或因供應商破產或撤銷而無希望收到所購商品，應將原計入預付款項的金額轉入其他應收款，並按規定計提壞賬準備。如有確鑿證據表明企業持有的未到期應收票據無法收回或收回的可能性不大，應將賬面余額轉入應收賬款，並相應計提壞賬準備。據此，註冊會計師應建議邢星公司按規定對其他應收款、預付款、應收票據計提壞賬準備，並作出相應的會計處理。
壞賬準備的案例
註冊會計師文立對A公司的壞賬準備項目進行了審計，發現:
1.原W公司欠款10萬元。W公司由於財務狀況不佳，多年無法償還。去年，董事會決定處理壞賬，並上報有關部門審批。W公司經營狀況好轉後，償還了原欠款500萬元。甲公司的會計處理是:借記“銀行存款”，貸記“壞賬準備”。
2.公司采用“賬齡分析法”計提壞賬準備，當年全額計提壞賬準備的賬戶有8個，共計5000萬元。其中:未到期應收賬款2筆，占2000萬元；計劃債務重組65，438+0，金額65，438+0.5萬元；與母公司交易65，438+0筆，占65，438+00萬元；其他4筆雖逾期，但沒有足夠證據證明無法收回，合計500萬元。
3.已逾期7年，對方無償債行為，近期財務狀況無法改善，或對方已停產，近期無力償還所欠債務2000萬元。在確定壞賬比例時，A公司只按30%計提壞賬準備。
案例研究:
1.已按會計制度作為壞賬處理的欠款，在收到還款時，應借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目，以全面反映違約單位的信用程度和經濟事項的全過程。同時，借記“應收賬款”科目，貸記“壞賬準備”科目。A公司的會計處理不影響會計報表金額，但不是規範的會計行為。因此，文立要求被審計單位相關人員按照制度規定調整原會計分錄，並補齊相關賬務處理。
2.根據相關制度的規定:“下列情況不能全額提取壞賬準備:(1)當年發生的應收賬款和尚未到期的應收賬款；(二)計劃對應收款項進行債務重組或其他方式的重組。(3)與關聯方的應收賬款，特別是母子公司交易或事項產生的應收賬款；(4)其他逾期但無確鑿證據無法收回的應收款項。”因此，如果A公司壞賬準備的會計處理不符合上述要求，應予以更正。
4.根據財政部35號文件的規定，“除有確鑿證據表明應收款項無法收回，或者收回的可能性不大(如債務人破產、資不抵債、現金流嚴重不足、嚴重自然災害等)的情形外，，導致企業停產、短期內無法償還債務，以及其他足以證明應收款項可能滅失、應收款項逾期超過5年的證據)，下列情形。根據上述規定，註冊會計師認為，甲公司對上述應收賬款計提的比例應進行調整和提高。
㈤預付款的情況
案例壹:註冊會計師吳勝在對大華公司進行審計時發現，3年前預付給A公司654.38+00萬元用於采購材料，預付給B公司500萬元用於采購工具。
案例二:註冊會計師文立在對新興公司預付賬款進行審計時，發現有300萬元支付給了C公司。
案例三:註冊會計師張剛發現應付及預付賬款中有D公司的明細賬目，其中應付賬款中有D公司預收賬款654.38+00000元，應付D公司借款80萬元。張剛通過詢問和核實被審計單位的會計人員，確認應付D公司的款項應從預收賬款中核銷。
個案分析
1.壹般情況下，供需雙方簽訂的合同確定供貨數量、時間、預付款比例等條款後，買方才能支付貨款，並且在壹定的供貨期限內可以扣除大部分預付款。
2.在第二種情況下，註冊會計師應將“在建工程”或“預付工程款”中應核算的在建工程款項從預付賬款科目中轉出，提交被審計單位進行相應的會計調整。
3.案例3的情況在實踐中相當普遍。主要原因是貨物入庫手續不全導致賬務處理不及時，造成資產負債虛增。註冊會計師應當要求被審計單位進行會計調整。
㈥其他應收款案件
註冊會計師文立在對JD.COM公司2001會計報表進行審計，並查看“其他應收款”明細時，發現壹筆200萬元款項的債務人是某證券公司。經詢問相關人員，得知JD.COM公司於2月1998將暫時閑置的資金交由證券公司進行理財。由於證券公司從未為JD.COM公司交易，2001年末，JD.COM公司為此資金提取壞賬準備20萬元，文立致函證券公司得知其中1萬元已於2001+2年投資於股票A。
案例分析:財政部《關於執行企業會計準則及相關準則問題的解答》規定，公司存放的投資款在執行企業會計制度前已作為“其他應收款”核算，並已計提壞賬準備的，在執行企業會計制度時應如何進行會計處理？
答:公司在執行《企業會計制度》前存放的投資款已作為“其他應收款”核算的，尚未投資的其他應收款余額應轉入“其他貨幣資金”科目。
原計入“其他應收款”的投資款，在投資前不應計提壞賬準備。已投資的其他應收款已計提壞賬準備的，應將已投資的其他應收款的賬面余額轉入“短期投資”等科目，已計提的壞賬準備轉入“短期投資減值準備”等科目。
為此，東東公司應做出如下調整:
借方:其他貨幣資金1 000 000。
貸:其他應收款1000 000。
借:短期投資1 000 000。
壞賬準備20萬
貸:其他應收款1 000 000。
短期投資減值準備20萬元
三、庫存案例
(1)星海公司存貨的期末價值按成本與可變現凈值孰低計量。2002年6月365438+2月31日，公司專門用於生產A型設備的材料A庫存為2000 kg，單位成本為25元，總成本為50000元，可生產10臺A型設備。
將材料A加工成A型設備需要人工和間接制造費用每單位5 600元；銷售A型設備，每臺需要支付銷售費用和稅金，500元。A類設備的正常市場價格為每臺12 000元。
2002年6月5438+2月31，甲料市場價降為每公斤20元。星海公司在采購A材料時，不需要花費除貨款以外的其他采購費用。
根據以下不相關的假設，分析星海公司甲方是否要計提存貨跌價準備，如果要，金額是多少。
(1)假設2002年2月20日，星海公司與程心公司簽訂銷售合同，合同約定2003年2月20日，星海公司以每臺12 500元的價格向程心公司提供12臺A型設備。
(2)假設由於A型設備市場價格下降，A型設備生產的A型設備市場價格降低到10 800元。2002年2月20日，星海公司與程心公司簽訂買賣合同，約定2003年2月20日，星海公司向程心公司提供5臺A型設備，價格為每臺11，000元。
(3)假設星海公司因市場情況變化決定停止生產A型設備，且未簽訂任何A型設備銷售合同。為了減少不必要的損失，星海公司準備將專門用於生產A型設備的A料全部出售，預計銷售費用和稅金為1.200元。
個案分析
(1)根據星海公司與程心公司簽訂的銷售合同，程心公司訂購的A型設備為12臺，而星海公司庫存的專門用於生產A型設備的A型材料只能生產10臺A型設備，低於銷售合同中的訂購數量。因此，在確定材料A的可變現凈值時，應以銷售合同中約定的A類設備的單位售價12 500元作為計量依據。
雖然材料A的市場價格低於賬面成本，但用材料A生產的A類設備的可變現凈值為65，438+0.2萬元(65，438+0.25萬-500)，高於其生產成本65，438+0.06萬(5，000+5，600)，不存在價值減值。在這種情況下，按A類設備的合同單價12 500元計算的材料A的可變現凈值必然高於其賬面成本。因此，不需要計提存貨跌價準備。在2002年6月5438日+2月365438日+0日的資產負債表的存貨項目中，材料A應當以賬面成本50，000列示。
(2)根據星海公司與程心公司簽訂的銷售合同，程心公司訂購了5臺A型設備，星海公司庫存中專門用於生產A型設備的A型材料可生產65，438+00臺A型設備，高於銷售合同中的訂購數量。因此，在確定材料A的可變現凈值時，應以銷售合同中約定的A類設備單價11 000元和A類設備的市場價格10 800元作為計量基礎。計算如下:
10 A類設備的可變現凈值=(11 000 800 = 104 000(元)。
10 A型設備的生產成本=(5000+5600) 000元。
上述計算結果表明，A類設備的可變現凈值低於其生產成本。因此，用於生產A類設備的材料應按可變現凈值計量。
材料A的可變現凈值=104 000-5600 000(元)
由於材料A的可變現凈值低於其賬面成本，材料A的期末價值應按可變現凈值計量，即星海公司應按可變現凈值低於賬面成本的差額對材料A計提存貨跌價準備。計算如下:
材料A應計提的存貨跌價準備= 50000-48000 = 2000(元)
在2002年6月5438+2月31的資產負債表的存貨項目中，材料A應列為48000元。
(3)由於星海公司準備將材料A全部出售，材料A的可變現凈值不能再以A類設備的銷售價格為基礎進行計量，而是以其當前每公斤20元的市場價格為基礎進行計量。計算如下:
材料A的可變現凈值= 2000200 = 38800元(人民幣)
由於材料A的可變現凈值低於其賬面成本，材料A的期末價值應按可變現凈值計量，即星海公司應按可變現凈值低於賬面成本的差額對材料A計提存貨跌價準備。計算如下:
材料A應計提的存貨跌價準備=50 000-38 800=11 200元。
在2002年6月5438日+2月365438日+0日的資產負債表的存貨項目中，材料A應列為38 800元。
(二)存貨跌價準備案例
【案例】H公司是壹家上市公司。註冊會計師在年度會計報表審計過程中了解到，公司對存貨的最終計價采用成本與可變現凈值孰低法。在2001年沒有存貨之後，關於存貨的信息及其會計處理確認如下:
1.存貨商品A:賬面余額65438+萬元，計提跌價準備5000元。這種商品的市場價格持續下跌，在可預見的將來沒有復蘇的希望。H公司對該商品計提了全額折舊。
2.庫存商品B:賬面余額6萬元，無跌價準備。這種商品不再受消費者青睞。從目前的情況分析，其市場價格還會繼續下跌。h公司全額提取減值準備。
3.庫存商品C:賬面余額20萬元，計提減值準備2萬元。由於這種商品的更新換代，這種商品已經過時，已經滯銷。h公司全額計提折舊。
4.存貨商品D:賬面余額50萬元，未計提折舊。目前該商品供銷兩旺，未發現減值情況。h公司按照65，438+00%提取折舊5萬元。
5.庫存商品E:賬面余額20萬元，未計提折舊。這種商品的市場價格持續下跌，在可預見的將來沒有復蘇的希望。h公司未計提折舊。
6.存貨原材料F:賬面余額654.38+0.5萬元，未計提折舊。在現有條件下，用這種原料生產的產品成本大於產品銷售價格。h公司未計提折舊。
【案例分析】根據《企業會計制度》規定，所有存貨商品A、B、C均不應全額計提折舊。a .商品只是市場價格和價值下降，但仍有壹定的使用價值和轉讓價值。商品B雖然不受消費者青睞，但只是價值下降，並沒有完全失去價值。即使商品滯銷，至少還有轉讓價值。因此，註冊會計師應建議H公司根據各種存貨的實物狀況和減值情況，先推斷期末應足額計提的減值準備金額，再與已計提的減值準備進行比較，按差額補足存貨跌價準備。
對於商品D，由於沒有減值跡象，H公司按65，438+00%計提減值準備5萬元，無根據。註冊會計師應建議H公司調整賬戶，轉回已提取的減值準備。
對於商品E和原材料F，處理是不同的。這兩項存貨實際上已經計提了折舊，但是H公司並沒有計提相應的減值準備。應建議H公司根據具體情況確定減值準備的金額，並進行相應的賬務對賬。
(3)
1.股份公司在本期末持有的存貨如下:
(1)物料A用於生產。存貨成本20萬，目前市場價654.38+0.9萬元。甲料生產產品的加工成本預計為654.38+0萬元，產品價格預計為1萬元，銷售稅金預計為3萬元。
(2)材料B，為生產而儲備，存貨成本40萬元；現價36萬元，B料生產產品加工成本預計654.38+0.6萬元，產品價格預計60萬元，銷售稅金預計6萬元；
(3)材料C預留銷售，存貨成本65438+萬元，預計售價10000元，預計銷售稅金65438+萬元；
(4)產品D，全部按合同為B公司生產，成本48萬元，合同價格52萬元，同壹商品市場價格48萬元，預計銷售稅金5萬元；
(5)半成品E，庫存成本80萬元，深加工成本10萬元。存貨由B公司按合同生產，占50%，合同價50萬元，預計銷項稅2萬元，另50%對外銷售，預計價46萬元，預計銷項稅2萬元；
要求:完成下表，計算期末存貨的賬面價值(單位:萬元)。
存貨材料成本材料售價材料可變現凈值產品成本產品預計售價產品可變現凈值最終定價。
材料A 20 19 35
材料B 40 36 60
材料C 10 13 * * *
產品D * * * 48 52
半成品E(50%) 40 * 50
半成品E(50%) 40 * 46
回答:
存貨材料成本材料售價材料可變現凈值產品成本產品預計售價產品可變現凈值最終定價。
材料a20 19 32-10 = 22 10+10 = 30 35 35-3 = 32 20。
材料b 40 36 54-16 = 38 40+16 = 56 60 60-6 = 54 38。
材料c 10 13 13-1 = 12 * * * 10。
產品D * * * 48 52 52-5 = 47 47
半成品E(50%)40 * 48-(10/2)= 43 40+(10/2)= 45 50 50-2 = 48 40。
半成品E(50%)40 * 44-(10/2)= 39 40+(10/2)= 45 46 46-2 = 44 39。
存貨期末定價= 20+38+10+47+40+39 = 194(萬元)