道緹斯食品有限公司審計案例分析

案例:美國道提斯食品公司是壹家上市公司。Doutis食品公司的Gravens分公司是壹個倉儲中心，負責冷凍食品的批發。它的總經理納·斯溫特是壹個雄心勃勃的年輕人，剛剛被壹名推銷員提拔。他升職後不久，分公司因為業績不佳，沒有完成盈利目標而被總部批評，他感到壓力很大。為了改善業務，Swent開始采取簡單的造假手段，如在實際庫存報告中混入虛假庫存項目登記表，改變庫存計算單位並直接在庫存日記賬中輸入虛構庫存，在提交給總部的月度業績報告中虛增庫存，導致壹個1980-1981年度，道提斯食品公司合並凈收入分別增加65438+。1980-1981期間，委托古特曼會計師事務所對多斯食品公司年度會計報表進行了審計。為什麽專業註冊會計師沒有發現陀思妥耶夫斯基食品公司如此簡單的存貨造假？主要原因可以歸結為古特曼會計師事務所合夥人托馬斯·韋森和負責審計項目的首席註冊會計師法萊克·博拉沒有嚴格控制對實物資產的監管:1。當發現公司存在以下情況時，韋森和寶來沒有采取不同於常規程序的詳細調查方法:(1)存貨占公司資產負債表總資產的40%左右；(2)公司(尤其是Gravens分公司)存貨內控制度存在諸多薄弱環節；(3)1980 ~ 1981期間，格雷文斯分公司存貨余額大幅增加，使得該分公司存貨周轉率遠低於正常水平。2.註冊會計師在現場盤點時表現壹般，無法做到勤勉盡責。比如註冊會計師因為怕冷，在格雷文斯分公司的冷庫裏清點存貨時敷衍了事；1980實地盤點後，Swent將三份虛假的盤點登記表交給韋森和寶拉，並聲明在盤點時被註冊會計師忽略。韋森和葆拉只是粗略地核對了壹下，就把表上的所有金額都歸入了格雷文斯分行的庫存余額。3.不註意追蹤庫存差異。1981中，負責存貨盤點的註冊會計師發現存貨登記表上的數字與電腦打印的年末存貨余額不符。他通知了韋森，並給納·斯溫特寫了壹份備忘錄，要求他做出解釋，但斯溫特沒有回復，韋森也沒有追究此事。Paula在審查工作底稿時沒有註意庫存主管提出的疑問。解析:自1939麥弗遜羅賓斯案以來，存貨監管成為註冊會計師審計公認的審計程序。然而，在現實中，仍有許多事件因忽視對實物資產的監管而增加了審計風險。註冊會計師對實物資產監管的不重視表現在兩個方面:壹是對實物資產不監管；第二，雖然對實物資產進行監管，但只是機械地執行程序，並沒有實質性地控制監管程序的執行。比如本案中，註冊會計師發現存貨占總資產的40%左右，多士得食品公司(尤其是格雷文斯分公司)存貨內控制度存在諸多薄弱環節，因此未擴大存貨監管範圍；註冊會計師不認真炒股，是因為現場炒股怕冷；對於存貨盤點與賬面數字的差異，註冊會計師在不追查取證的情況下進行確認。這種不嚴格控制存貨監管程序的做法，就像不執行存貨監管程序壹樣，無法獲得確認存貨數量和狀態的有效證據，潛在風險很大。在審計實踐中，總註冊會計師或項目經理負責監督計劃的制定和監督程序實施的控制，但具體的盤點人員往往是缺乏經驗的助手。因此，監督的風險可能來自兩個方面:壹是實施監督的輔助人員因怕冷怕臟，工作不認真或操作不當；二是主管審計項目的總註冊會計師或項目經理不能有效控制監督的全過程。為保證監理質量，規避監理風險，主審註冊會計師或項目經理應嚴格指導、控制和審查監理程序的實施。必要時，他還應使用分析程序獲取證據，為指導和控制助理實施監督提供指導。即主審註冊會計師或項目經理應考慮以下問題，以判斷監督程序的實施是否充分和適當，進而指導助理擴大監督範圍或采取更有效的監督方法:(1) (2)存貨占總資產的百分比是否逐年增加？(3)存貨周轉率是否逐年下降？(4)運輸成本占庫存成本的比例是否降低？(5)銷售成本占銷售收入的百分比是否逐漸降低？(6)銷售成本的賬簿記錄與納稅申報是否沖突？(7)存貨的增長是否快於總資產的增長？(8)是否有增加存貨余額的重大調整分錄？(9)存貨賬戶下壹年度是否有沖銷分錄？然而，在本案中，負責道提斯食品公司審計的合夥人和主審註冊會計師不僅沒有實施分析程序來指導助理監督菜肴，而且連最基本的審慎措施都沒有做到，如沒有認真審閱菜肴監督的工作底稿，沒有註意對被審計單位的臨時補充資料和助理提出的問題的補充審計程序。這是合夥人和主審註冊會計師的嚴重失職，他們應該為此付出代價。