財務會計的概念框架是什麽？
所謂財務會計概念框架，是“財務會計與報告概念框架”的簡稱，為方便起見，通常簡稱為CF。它是由壹系列解釋和應用於財務會計的基本概念組成的理論體系，是評價現有會計準則、指導和發展未來會計準則的理論基礎。
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財務會計概念框架的起源
財務會計概念框架的研究始於西方會計領域。自20世紀70年代以來，由於經濟的不斷發展和市場的演變與創新，傳統的會計理論觀念受到了嚴重的沖擊和批判。迫切需要建立壹個完整的、規範的、能夠適應新經濟形勢的會計理論框架來指導會計準則的制定，解決現有會計準則尚未涉及的新的會計問題。自1976年2月財務會計準則委員會(FASB)出版的《財務會計和報告的概念結構:財務報表的要素和計量》中首次出現財務會計概念框架這壹術語以來，以美國和英國為首的西方學術界對其進行了大量研究，並取得了壹系列重要成果。然而，我國在這方面的研究起步較晚，尚未形成系統的會計理論研究體系。
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財務會計概念框架的作用
財務會計的概念框架類似於壹部會計憲法，是所有會計理論的目標和方向，起著以下重要作用:
1.評估現有會計準則的質量，確保會計準則相關文件內部邏輯的壹致性，避免不同準則之間的沖突，確保會計準則體系的完整性和細致性；而且可以彌補準則中的壹些缺陷，為解決重大會計問題提供理論支持。
2.指導會計準則制定機構制定新的會計準則，並為其制定指明方向。隨著市場經濟環境的變化和用戶新的信息需求，會計準則定期進行修訂和完善。同時，通過對財務會計概念框架的研究，可以及時展示變化的社會經濟環境下會計理論研究的最新成果，從而不斷推動會計理論研究的發展。
3、在沒有公認會計原則的情況下，它對指導會計實踐起著基本的規範作用。即面對經濟環境中的新情況、新問題，在沒有相關會計準則規範業務的情況下，可以作為替代性的規範性文件。
4.有助於會計信息使用者更好地理解財務報告提供信息的目的、內容、性質和局限性，從而做出恰當的分析判斷和正確的經營決策。
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構建我國財務會計概念框架的基本內容
借鑒西方財務會計概念框架的現有研究成果，結合中國的具體情況，財務會計概念框架的構建應包括以下幾個層次和內容:
1、會計目標、基本會計假設和會計對象是財務會計概念框架的第壹層次。
(1)會計目標。中國財務會計的概念框架應建立在“受托責任概念”和“決策有用性概念”的整合基礎上。對於會計目標，我國往往借鑒西方財務會計概念框架的研究成果，即“決策有用觀”，但是，會計目標本身是特定會計環境下會計信息使用者及其需求的主觀認定，會計環境的差異決定了會計目標的相關成果不能簡單套用。壹般認為，“決策有用觀”更適合資本市場高度發達、在資源配置中起主導作用的會計環境，而“受托責任觀”更適合委托方和受托方能夠明確認定的會計環境。中國的資本市場不是很發達，國家作為委托方仍然占據重要地位；證券市場的不完善不能為會計信息使用者提供有效的“信號”服務，引導資源的有效配置；相當壹部分會計信息使用者的個人素質不能保證理解復雜的會計信息，這也是事實。這些都決定了我國會計目標定位不應完全脫離“受托責任”的概念，而應定位於“決策有用”的概念。其實兩者並不是完全互斥的，而是可以相互融合的。在關註受托責任的同時，需要做出相關決策來評價代理人對受托責任的履行情況。要註意決策的有用性，必然會受到決策時委托代理關系的直接或間接影響。
(2)基本會計假設。它是由財務會計所處的經濟、政治和社會(主要是經濟)環境決定的，是作為財務會計存在和運行前提的基本概念，即會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量。財務會計的基本概念、特征和程序都離不開主要由企業內外部經濟環境所確立的基本假設。沒有這些假設，就沒有財務會計。
(3)核算對象。因為會計要素是會計對象的具體化，在財務報表中應該設置哪些要素，設置多少要素，必須限定在會計對象的範圍內，受會計對象的制約。如果會計對象不明確，會計要素的設置就失去了客觀依據。
上述會計目標、會計對象和會計假設都受到會計環境的影響。它們相互作用，相互影響，地位相同，構成了財務會計概念框架的第壹層次。
2.財務會計要素和會計信息質量特征是財務會計概念框架的第二層次。
(1)核算要素。是指財務會計確認和計量的特定對象，也是財務報表的基本單位。換句話說，財務報表中的各種信息都是以會計要素為基礎的。因此，如何界定會計要素對財務會計信息的生成有著不可估量的重要性。
(2)會計信息的質量特征。會計信息的質量特征介於會計目標和財務報告之間，是它們之間的“橋梁”。它不僅反映了會計目標的基本內涵——使用者對會計信息質量的基本要求，而且與財務會計的確認和計量壹起控制著財務報告信息披露的範圍。目前，我國對財務報告信息質量的要求體現在《企業會計準則》中的13總則中，由於沒有明確反映這些總則的層級關系，因此存在爭議。構建我國財務會計的概念框架，應重新建立包括財務報告信息質量特征在內的會計信息質量體系，體現其層次框架，並區分會計信息的兩個主要質量特征——相關性和可靠性之間的關系。
在基本假設的前提下，考慮財務會計的目標，將會計對象物化為財務會計要素；為了實現會計目標，正確確認和計量會計要素，提供有用的會計信息，應當具備規定的層次性和初級信息質量特征。因此，會計要素和會計信息質量特征應作為財務會計概念框架的第二層次。
3.會計要素的確認、計量、記錄和報告是財務會計概念框架的第三層次。
會計記錄和財務報告中對會計要素進行定性描述和定量描述的過程稱為“確認和計量”。按照會計實務的實際程序，任何壹筆交易，從開始進入會計信息系統進行處理，到通過報表傳遞處理後的信息，總要經過兩次確認:第壹次確認是為了正確記錄，稱為初始確認；第二次確認是為了正確顯示，稱為再次確認。
在初步確認的基礎上，賬戶記錄根據財務報告的目標轉化為報表和項目，成為報告使用者有用的信息。這是財務會計的最終要求。因此，這壹系列會計過程構成了財務會計概念框架的第三層，也是最後壹層。
總之，財務會計的概念框架是相互聯系、不可分割的。從系統論的角度來看，財務會計的概念框架是壹個人造的概念系統，它是在特定的外部環境條件下存在和運行的。財務會計假設是系統的外圍邊界，本質、目標、原則和對象是系統的結構組成部分。這些組成部分之間存在著內在的邏輯關系，即在會計本質的指導下，會計目標(質量特性屬於目標中極其重要的內容)是邏輯起點。運用科學方法(歸納、演繹、論證、量化、物質和倫理等。)循序漸進地開展對會計原則、會計對象以及會計對象要素的確認、計量、記錄和報告的研究，並在此基礎上科學地預測概念框架的未來發展，最終使概念框架體現出三個特點:完整的概念體系、深刻的哲學思考和科學的實證體系。
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構建我國財務會計概念框架的必要性
1，傳統的會計理論觀念明顯滯後於經濟環境和實踐的發展。當前經濟環境下出現了許多新的會計問題，如市場創新中的融資租賃、售後租回、產品融資及價格變動的影響、國際結算、衍生金融工具等新的會計問題，迫切需要相應的新的會計方法和新的會計準則來指導。
2.傳統財務會計理論註重描述，缺乏壹致的理論框架。壹些與會計準則相關的重要會計文件往往觀點不壹，甚至相互矛盾，導致會計實務混亂。因此，有必要建立壹個相互關聯的目標和基本概念的協調系統來指導和規範。
3.中國的經濟環境正日益與西方國家趨同。特別是加入WTO後，中國會計環境與國際慣例接軌是大勢所趨。西方發達國家和國際會計準則委員會非常重視財務會計概念框架的研究，並建立了各自的財務會計概念框架體系。因此，構建我國財務會計概念框架勢在必行。
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構建我國財務會計概念框架應註意的問題
與國際規範保持壹致
會計是國際貿易的通用特殊語言。入世後，會計準則國際協調的順利進行有壹個必要條件，即各國(包括中國)會計準則的制定必須基於大致相同的理念，否則不壹致的理念基礎將給會計準則和會計的國際化帶來諸多障礙。作為準則制定的概念基礎，財務會計概念框架在制定時必須考慮與國際準則的協調。
國外概念框架的適當借鑒與發展
國外在制定財務會計概念框架方面領先於我國，並取得了很大的成就，為我國的建立提供了借鑒。但是，借鑒不是完全照搬，我們的視角要全面。要分析現有國外框架的不足，在充分了解其不足的基礎上，開發其不完善之處。
充分考慮環境因素，體現民族化標準。
會計具有社會性和技術性的雙重屬性，會計的技術性可以保證各國之間的會計程序、方法、技術和壹些基本的會計理念可以相互借鑒、取長補短。會計的社會性來源於各國會計環境的具體差異，不可能完全相同。在概念框架的制定過程中，需要分析我國的實際情況，在考慮實際需要的概念框架指導下制定的會計準則能夠有效指導我國的會計實踐。
概念框架應該是前瞻性的
財務會計的概念框架不可能壹蹴而就，要指導未來會計準則的制定，必須具有前瞻性，並通過前瞻性保證概念框架的相對穩定性。這種預見性是基於其對當前及未來壹定時期會計環境的客觀把握。尤其是在我國經濟處於快速發展變化的現階段，更需要概念框架把握實踐發展規律，對具體標準的制定起到前瞻性的指導作用。
與現有標準和諧平穩地過渡
在討論和制定概念框架時，要考慮與現有準則的協調，使我國龐大的會計體系能夠有效運行。在穩定的同時，考慮逐步過渡到科學的概念框架。
誰將完成概念框架的制定？
誰來完成中國財務會計概念框架的構建？筆者認為，我國財務會計概念框架的構建可以按照以下程序進行:首先由財政部廣泛征求基層工作者和會計行業專家的意見，形成意見稿，然後由各界代表討論並選出意見稿的最佳方案，最後由財政部以法律的形式統壹意見、發布並實施，整個過程要體現民主與法制相統壹的原則。