關鍵詞:企業所得稅稅收籌劃
壹、納稅人的稅收籌劃
母公司設立子公司時，是設立子公司還是設立分公司，都會對負企業所得稅產生影響。由於子公司是獨立法人，如果盈利，其利潤不能並入母公司利潤，應作為獨立納稅人繳納企業所得稅。當子公司當地稅率較低時，子公司可以少交企業所得稅，使得公司整體稅負較低。但分公司不是獨立法人，只能將其利潤並入母公司繳納企業所得稅。無論稅負高低，都不能增加或減少公司的整體稅負。
二、稅收籌劃的納稅基礎
企業所得稅的計稅依據是應納稅所得額。由於會計方法與稅務會計方法不壹致，應調整會計利潤以確定應納稅所得額。稅收籌劃要在不違反法律的前提下，盡可能擴大抵扣項目的金額。
不同資本結構對扣除額的影響企業的資本主要由兩部分組成，壹是權益資本，二是債權資本。由於對權益資本和債權資本采取不同的稅收政策，影響了企業所得稅。如果接受股權投資，按照規定，只能向投資者分配稅後利潤，不能抵扣稅收收入；如果妳接受債務投資，壹些利息支出可以資本化，壹些可以費用化。費用化部分的利息支出可以稅前扣除，直接減少稅收收入。資本化部分的利息費用可以通過折舊和分期攤銷的方式逐步在稅前扣除。舉例如下:A公司為滿足生產經營需要，需追加654.38+0萬元。有兩個選項可供選擇。壹種是增發654.38+0萬元；方案二:發行債券654.38+0萬元，年利率5%。假設A公司年末新增利潤50萬元，按照稅後利潤的20%向投資者分配利潤，所得稅稅率為33%。應付企業所得稅及向投資者分配利潤的計算如下:
方案1應納所得稅= 50× 33% = 16.5(萬元)
應向投資者分配利潤:(50-16.5)×20%=6.7(萬元)
方案二應向債權人支付利息:100×10%=10(萬元)。
應交所得稅:(50-10)×33%=13.2(萬元)
通過對這壹案例的分析，吸收債務資本的稅負要輕於吸收權益資本的稅負。
根據規定，企業研究開發新產品、新技術、新工藝所發生的各種費用，可以全額從稅收收入中扣除。技術開發費用比上年增長65，438+00%以上的，除全額扣除當年開發費用外，按實際發生額的50%扣除應納稅所得額。如果在稅收籌劃中很好地運用這壹政策，不僅可以加快企業升級換代，增強企業競爭力，還可以進行更多的稅前扣除，減輕企業的稅收負擔。
不同租賃方式對扣除額的影響；經營租賃和融資租賃是稅收籌劃中應考慮的兩種租賃方式。由於采用經營租賃方式，租賃費可以直接稅前扣除，而采用融資租賃方式，租賃費是分期支付的，只能分期扣除。因此，企業可以根據需要選擇稅負較低的經營租賃模式。
還款方式對扣款金額的影響還款方式有兩種，壹種是分期付息，壹種是到期壹次還本。選擇分期支付利息的方式，可以提前扣除利息費用，對企業更有利。
長期股權投資對扣除額的影響長期股權投資有成本法和權益法兩種核算方法。兩種方法的主要區別在於投資收益的確認時間不同。成本法是在被投資企業宣告發放股利或實際收到股利時確認投資收益。由於宣告或實際支付股利的時間往往在資產負債表日後，在采用成本法核算時，其投資收益的確認時間也在資產負債表日後，投資收益不計入當年的稅收收入，而是並入下壹年度的稅收收入，從而延遲了所得稅的繳納時間。但權益法在年末必須按照投資比例確認投資收益。只要被投資企業是盈利的，即使尚未將已實現的收益分配給被投資企業，被投資企業仍要在本年度確認投資收益並繳納企業所得稅。舉例如下:甲公司於1年10月買入乙公司1萬股，每股價格為2元，占乙公司股份總數的20%，甲公司適用稅率為33%。B公司位於經濟特區，適用稅率為15%。乙公司2000年6月5438+2月31的會計報表顯示凈利潤為1萬元。2006年2月1日，B公司宣布盈利70萬元。
如果A公司采用成本法核算，雖然A公司在2000年6月5438+2月31日實現了投資收益，但不需要做任何會計處理，也不需要在會計報表中披露，2000年的投資收益為零。2006年2月1日，甲公司確認投資收益為70×20%=14(萬元)。2001年末，這部分投資收益應繳納所得稅14÷(1-15%)×33% = 5.435(萬元)。采用成本法將長期投資收益應納所得稅延期壹年繳納。
如果采用權益法核算，甲公司必須在2000年2月31日確認該年度投資收益為100×20%=20(萬元)，並在會計報表中披露。同時，2000年因投資收益增加應繳納的企業所得稅為20÷(1-15%)×33% = 7.765(萬元)。20065438年2月1日，B公司宣布分紅時，A公司只能調整長期股權投資賬戶，不再確認投資收益。
經過以上分析，可以看出成本法更有利於投資企業。企業在進行長期股權投資決策時，應當根據經營戰略的需要，審慎進行稅收籌劃，確定投資比例，選擇股權投資的核算方法。
資產評估方法對扣除額的影響；企業會計制度允許對企業資產采用不同的計價方法。比如存貨計價可以采用先進先出法、後進先出法、加權平均法等等。當價格上漲時，後進先出法可以增加扣除額。再比如，可以用固定資產折舊
直線法，加速折舊法。加速折舊法可以增加前期扣除額，延緩繳納企業所得稅。
第三，彌補虧損的稅收籌劃
根據稅法，企業發生的虧損可以用下壹年度的稅收彌補。下壹納稅年度所得稅不足的，可以逐年彌補，但彌補的期限最長不得超過五年。在稅收籌劃中，我們可以利用這壹政策來彌補損失。在稅前利潤彌補虧損的五年期限到期之前，可以利用稅法允許的資產定價和攤銷的選擇權，進行更多的稅前扣除，從而繼續對企業形成虧損，從而延長這壹優惠政策的期限。對於生產型外商投資企業，可在經營初期形成虧損，並可推遲獲利年度，從而盡可能推遲兩免三減的計算時間，減輕稅負。例如，某公司1991-2000年度損益如下，所得稅稅率為33%。
表1單位:萬元
年份91 92 93 94 95 96 97 98 99 2000合計
損益-100-80-60 20 30 30 40 70 80 90 120
所得稅0000003.3 26.4 29.7 59.4
按照規定，公司191、1992、1993年的虧損可以稅前彌補，但只能在1998年彌補，1998年的利潤只能彌補1993年的虧損(60萬)，彌補虧損後的余額應按3.3萬元(70-60)×33%納稅。雖然1999年仍有53.3萬元未賠(。10期間企業所得稅合計59.4萬元(3.3+80×33%+90×33%)。如果公司采取法律手段延長虧損期，見下表。
表2單位:萬元
年份91 92 93 94 95 96 97 98 99 2000合計
損益-100-80-40-20 30 30 40 70 80 90 120
所得稅000000019.8 29.7 49.5
對比兩張表可以看出，10年的損益總額不變，仍為1.2萬元，但虧損期延長至94年，彌補虧損期延長至99年。99年企業應交所得稅為(80-20) × 33% = 198萬元，2000年應交所得稅= 90 ×。
在上面的例子中，如果公司屬於生產型外商投資企業，享受兩免三減待遇，方案壹是從1994年開始計算獲利年度，1994年、1995年免征企業所得稅，1996年、1997年、1998年減半繳納所得稅。企業所得稅總額為(70-60) × 16.5%+(80+90 )×方案二從1995年開始計算獲利年度，1995、1996年免征企業所得稅，1997、1998、1999年減半征收所得稅。企業所得稅總額為(80-20) × 16.5+90× 33% = 33萬元，稅負比兩個方案減少24.75萬元。
四、利用稅收優惠政策進行稅收籌劃
選擇有利行業享受稅收減免。由於稅收政策對不同地區有不同的稅收優惠，企業在投資時可以選擇低稅收地區進行相應的投資。比如，外商投資生產型企業，享受兩免三減的稅收優惠；投資能源、交通等重要項目可享受五免五減的稅收優惠；投資先進技術的企業還可以享受稅收減免優惠。
選擇有利的註冊地享受稅收減免。企業註冊地不同，稅收政策也不同。在經濟特區、沿海港口城市經濟技術開發區和上海浦東新區投資興辦生產型外資企業，可享受15%的所得稅稅率；在國家級高新技術開發區投資可免征所得稅兩年；在經濟特區設立從事服務業的外資企業，享受壹免二減半的稅收優惠待遇；在老少邊窮地區和西部開發區投資還可以享受所得稅減免的優惠待遇，等等。
根據規定，外商投資企業的外國投資者將其利潤直接進行再投資，經營期不少於五年的，經稅務機關批準，退還其投資部分已繳納所得稅的40%。再投資興辦先進技術企業或產品出口企業可全額退還再投資稅款。
稅收籌劃在我國是壹項新生事物。筆者在相關文章中論述了企業設立中的稅收籌劃和企業生產經營活動中的稅收籌劃。本文進壹步探討了企業所得稅的稅收籌劃。稅收籌劃作為企業財務管理的重要領域，還有很大的籌劃空間，需要進壹步的理論和實踐探索。
企業所得稅的稅收籌劃
企業所得稅是對企業的生產經營收入和其他收入扣除項目金額後征收的壹種稅，與企業的經濟利益密切相關。所以稅務籌劃壹定要提前做好。
企業所得稅納稅籌劃的關鍵是減少應納稅所得額，盡可能擴大可抵扣項目的金額，從而減少應納稅所得額，最終達到減少企業所得稅的目的。
壹、納稅人的稅收籌劃
母公司設立子公司時，是設立子公司還是設立分公司，都會對負企業所得稅產生影響。由於子公司是獨立法人，如果盈利，其利潤不能並入母公司利潤，應作為獨立納稅人繳納企業所得稅。當子公司當地稅率較低時，子公司可以少交企業所得稅，使得公司整體稅負較低。但分公司不是獨立法人，只能將其利潤並入母公司繳納企業所得稅。無論稅負高低，都不能增加或減少公司的整體稅負。
二、稅收籌劃的納稅基礎
企業所得稅的計稅依據是應納稅所得額。由於會計方法與稅務會計方法不壹致，應調整會計利潤以確定應納稅所得額。稅收籌劃要在不違反法律的前提下，盡可能擴大抵扣項目的金額。
不同資本結構對扣除額的影響企業的資本主要由兩部分組成，壹是權益資本，二是債權資本。由於對權益資本和債權資本采取不同的稅收政策，影響了企業所得稅。如果接受股權投資，按照規定，只能向投資者分配稅後利潤，不能抵扣稅收收入；如果妳接受債務投資，壹些利息支出可以資本化，壹些可以費用化。費用化部分的利息支出可以稅前扣除，直接減少稅收收入。資本化部分的利息費用可以通過折舊和分期攤銷的方式逐步在稅前扣除。舉例如下:A公司為滿足生產經營需要，需追加654.38+0萬元。有兩個選項可供選擇。壹種是增發654.38+0萬元；方案二，發行債券654.38+0萬元，年利率5%。假設A公司年末新增利潤50萬元，按照稅後利潤的20%向投資者分配利潤，所得稅稅率為33%。企業應納所得稅和向投資者分配利潤的計算如下:
方案1應納所得稅= 50× 33% = 16.5(萬元)
應向投資者分配利潤:(50-16.5)×20%=6.7(萬元)
方案二應向債權人支付利息:100×10%=10(萬元)。
應交所得稅:(50-10)×33%=13.2(萬元)
通過對這壹案例的分析，吸收債務資本的稅負要輕於吸收權益資本的稅負。
根據規定，企業研究開發新產品、新技術、新工藝所發生的各種費用，可以全額從稅收收入中扣除。技術開發費用比上年增長65，438+00%以上的，除全額扣除當年開發費用外，按實際發生額的50%扣除應納稅所得額。如果在稅收籌劃中很好地運用這壹政策，不僅可以加快企業升級換代，增強企業競爭力，還可以進行更多的稅前扣除，減輕企業的稅收負擔。
不同租賃方式對扣除額的影響；經營租賃和融資租賃是稅收籌劃中應考慮的兩種租賃方式。由於采用經營租賃方式，租賃費可以直接稅前扣除，而采用融資租賃方式，租賃費是分期支付的，只能分期扣除。因此，企業可以根據需要選擇稅負較低的經營租賃模式。
還款方式對扣款金額的影響還款方式有兩種，壹種是分期付息，壹種是到期壹次還本。選擇分期支付利息的方式，可以提前扣除利息費用，對企業更有利。
長期股權投資對扣除額的影響長期股權投資有成本法和權益法兩種核算方法。兩種方法的主要區別在於投資收益的確認時間不同。成本法是在被投資企業宣告發放股利或實際收到股利時確認投資收益。由於宣告或實際支付股利的時間往往在資產負債表日後，在采用成本法核算時，其投資收益的確認時間也在資產負債表日後，投資收益不計入當年的稅收收入，而是並入下壹年度的稅收收入，從而延遲了所得稅的繳納時間。但權益法在年末必須按照投資比例確認投資收益。只要被投資企業是盈利的，即使尚未將已實現的收益分配給被投資企業，被投資企業仍要在本年度確認投資收益並繳納企業所得稅。舉例如下:甲公司於1年10月買入乙公司1萬股，每股價格為2元，占乙公司股份總數的20%，甲公司適用稅率為33%。B公司位於經濟特區，適用稅率為15%。B公司是65438+2月3600。2006年2月1日，B公司宣布盈利70萬元。
如果A公司采用成本法核算，雖然A公司在2000年6月5438+2月31日實現了投資收益，但不需要做任何會計處理，也不需要在會計報表中披露，2000年的投資收益為零。2006年2月1日，甲公司確認投資收益為70×20%=14(萬元)。2001年末，這部分投資收益應繳納所得稅14÷(1-15%)×33% = 5.435(萬元)。采用成本法將長期投資收益應納所得稅延期壹年繳納。
如果采用權益法核算，甲公司必須在2000年2月31日確認該年度投資收益為100×20%=20(萬元)，並在會計報表中披露。同時，2000年因投資收益增加應繳納的企業所得稅為20÷(1-15%)×33% = 7.765(萬元)。20065438年2月1日，B公司宣布分紅時，A公司只能調整長期股權投資賬戶，不再確認投資收益。
經過以上分析，可以看出成本法更有利於投資企業。企業在進行長期股權投資決策時，應當根據經營戰略的需要，審慎進行稅收籌劃，確定投資比例，選擇股權投資的核算方法。
資產評估方法對扣除額的影響；企業會計制度允許對企業資產采用不同的計價方法。比如存貨計價可以采用先進先出法、後進先出法、加權平均法等等。當價格上漲時，後進先出法可以增加扣除額。再比如，固定資產的折舊可以采用直線法和加速折舊法。加速折舊法可以增加前期扣除額，延緩繳納企業所得稅。
第三，彌補虧損的稅收籌劃
根據稅法，企業發生的虧損可以用下壹年度的稅收彌補。下壹納稅年度所得稅不足的，可以逐年彌補，但彌補的期限最長不得超過五年。在稅收籌劃中，我們可以利用這壹政策來彌補損失。在稅前利潤彌補虧損的五年期限到期之前，可以利用稅法允許的資產定價和攤銷的選擇權，進行更多的稅前扣除，從而繼續對企業形成虧損，從而延長這壹優惠政策的期限。對於生產型外商投資企業，可以在經營初期形成虧損，推遲獲利年度，使兩免三減的計算時間盡量延後，從而減少稅負59.4。
四、利用稅收優惠政策進行稅收籌劃
選擇有利行業享受稅收減免。由於稅收政策對不同地區有不同的稅收優惠，企業在投資時可以選擇低稅收地區進行相應的投資。例如，投資生產型企業的外國投資者享受兩免三減的稅收優惠；投資能源、交通等重要項目可享受五免五減的稅收優惠；投資先進技術的企業還可以享受稅收減免優惠。
選擇有利的註冊地享受稅收減免。企業註冊地不同，稅收政策也不同。在經濟特區、沿海港口城市經濟技術開發區和上海浦東新區投資興辦生產型外資企業，可享受15%的所得稅稅率；在國家級高新技術開發區投資可免征所得稅兩年；在經濟特區設立從事服務業的外資企業，享受壹免二減半的稅收優惠待遇；在老少邊窮地區和西部開發區投資還可以享受所得稅減免的優惠待遇，等等。
根據規定，外商投資企業的外國投資者將其利潤直接進行再投資，經營期不少於五年的，經稅務機關批準，退還其投資部分已繳納所得稅的40%。再投資興辦先進技術企業或產品出口企業可全額退還再投資稅款。
稅收籌劃在我國是壹項新生事物。筆者在相關文章中論述了企業設立中的稅收籌劃和企業生產經營活動中的稅收籌劃。本文進壹步探討了企業所得稅的稅收籌劃。稅收籌劃作為企業財務管理的重要領域，還有很大的籌劃空間，需要進壹步的理論和實踐探索。