根據企業所得稅法，企業實際發生的與收入有關的合理費用，包括成本、費用、稅金和損失，允許在計算應納稅所得額時扣除。實踐中，在計算應納稅所得額時，還應註意三個方面:①企業發生的支出應與收益性支出和資本性支出區分開來。收入支出直接在當期扣除；資本性支出應當分期扣除或者計入相關資產成本，不得在當期直接扣除。(二)企業非稅收入形成的用於支出的費用或財產，不得扣除或計算相應的折舊和攤銷扣除。除企業所得稅法和本條例另有規定外，企業實際發生的成本、費用、稅金、損失和其他費用不得重復扣除。
1.成本。指企業在生產經營活動中發生的銷售成本、銷售費用、業務費用和其他費用，即銷售商品(產品、材料、邊角料、廢料等)的成本。)，提供勞務，轉讓固定資產和無形資產(包括技術轉讓)。
企業必須將經營活動中發生的成本合理劃分為直接成本和間接成本。直接成本是指直接材料、直接人工等。可以直接計入相關成本計算對象或服務的營業成本。間接成本是指* * *多個部門為同壹成本對象提供服務的相同成本，或為制造和提供兩種或兩種以上產品或服務的相同投入的共同成本。
直接成本可以根據相關會計憑證和記錄，直接計入相關成本計算對象或服務的營業成本。間接成本必須根據與成本計算對象的因果關系和成本計算對象的產出，以合理的方式分配計入相關成本計算對象。
2.費用。指企業在每個納稅年度內為生產、經營商品和提供勞務而發生的銷售(經營)費用、管理費用和財務費用。但已計入成本的相關費用除外。
銷售費用是指企業為銷售商品而發生的費用，包括廣告費、運輸費、裝卸費、包裝費、展覽費、保險費、銷售傭金(可直接確認為進口傭金以調整商品采購成本)、寄售費、經營租賃費及銷售部門發生的差旅費、工資及福利費等。
管理費用是指企業行政管理部門為組織管理和經營活動提供各種支持服務所發生的費用。
財務費用是指企業為籌集經營資金而發生的費用，包括利息支出凈額、匯兌損失凈額、金融機構手續費和其他非資本化費用。
3.稅收。指企業繳納的除企業所得稅和增值稅允許扣除項目以外的所有稅費，即企業按規定繳納的消費稅、營業稅、城市維護建設稅、關稅、資源稅、土地增值稅、房產稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、教育費附加等產品銷售稅及附加。這些稅允許在稅前扣除。稅款的抵扣方式有兩種:壹種是當期抵扣；二是當期計入相關資產成本，以後期間扣除。
4.損失。指企業在生產經營活動中，因存貨盤虧、固定資產和存貨毀損報廢、轉移財產損失、壞賬損失、壞賬損失、自然災害等不可抗力因素造成的損失。
企業發生的虧損，扣除責任人賠償和保險理賠後的余額，按照國務院財政、稅務主管部門的規定扣除。
企業已經作為損失處理的資產，在以後納稅年度全部或者部分收回時，計入當期損益。
5.扣除的其他費用。指企業在生產經營活動中發生的除成本、費用、稅金和損失以外的與生產經營活動有關的合理支出。
扣除項目的標準
在計算應納稅所得額時，下列項目可以按照實際發生額或者規定的標準扣除。
1.工資和薪金支出
企業發生的合理的工資薪金支出，允許據實扣除。工資薪金支出是企業在每個納稅年度支付給在本企業工作或與之發生雇傭關系的職工的全部現金或非現金勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資及其他與雇傭或雇傭有關的費用。
2 .職工福利基金、工會經費和職工教育經費。
企業發生的職工福利費、工會經費、職工教育經費按標準扣除，不超標的按實際數扣除，超標的只能按標準扣除。
(1)企業發生的職工福利費，不超過工資薪金總額14%的，予以扣除。
(二)企業撥入的工會經費不超過工資薪金總額2%的，應當扣除。
(三)除國務院財政稅務主管部門另有規定外，企業發生的職工教育費用，不超過工資薪金總額2.5%的，準予扣除，超過部分結轉下壹納稅年度的，予以扣除。
3.社會保險費。
(1)企業按照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的範圍和標準為職工繳納的“五險壹金”，即基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費、住房公積金等基本社會保險費，準予扣除。
(二)企業為投資者或者職工繳納的補充養老保險費和補充醫療保險費，允許在國務院財政、稅務主管部門規定的範圍和標準內扣除。企業按照國家有關規定為特殊工種職工繳納的人身安全保險費和按照國務院財政、稅務主管部門的規定可以扣除的商業保險費，準予扣除。
(三)企業參加財產保險時按規定繳納的保險費，準予扣除。企業為投資者或職工繳納的商業保險費不得扣除。
4.利息支出。
企業在生產經營活動中發生的利息支出，按下列規定扣除。
(1)非金融企業向金融機構借款發生的利息支出，金融企業各項存款利息支出和同業拆借利息支出，企業經批準發行債券發生的利息支出，可據實扣除。
(2)非金融企業向非金融機構借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的金額，可以據實扣除，超過部分不允許扣除。
其中，金融機構是指經中國人民銀行批準從事金融業務的各類銀行、保險公司和非銀行金融機構。包括全國性專業銀行、區域性銀行、股份制銀行、外資銀行、中外合資銀行等綜合性銀行；還包括全國性保險公司、區域性保險公司、股份制保險公司、中外合資保險公司等專業保險公司；城鄉信用社、各類財務公司等從事信托投資、租賃等業務的專業性、綜合性非銀行金融機構。非金融機構是指除上述金融機構以外的所有企業、事業單位、社會團體及其他企業或組織。
5.借貸成本。
(1)企業在生產經營活動中發生的不需要資本化的合理借款費用，允許扣除。
(2)企業借款購建超過65，438+02個月仍可出售的固定資產、無形資產和存貨的，應當將購建相關資產過程中發生的合理借款費用予以資本化，作為資本性支出計入相關資產成本；相關資產交付後發生的貸款利息可在當期扣除。
6.匯兌損失。
企業在納稅年度末發生的貨幣交易以及按照期末人民幣即期匯率中間價將人民幣以外的貨幣性資產和負債折算為人民幣時發生的匯兌損失，除已計入相關資產成本和與向所有者分配利潤有關的損失外，允許扣除。
7.業務招待費
企業發生的與其生產經營有關的業務招待費，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰。
8.廣告費和業務推廣費。
除國務院財政稅務主管部門另有規定外，企業發生的符合條件的廣告費、業務推廣費，不超過當年銷售(營業)收入的15%，準予扣除；超出部分允許在結轉後的納稅年度扣除。
企業扣除的廣告費應與贊助費用嚴格區分。企業申報扣除廣告費用必須符合以下條件:廣告由工商部門批準的專門機構制作；費用已經實際支付並取得相應發票；通過某些媒體傳播。
9.環境保護專項資金。
企業按照法律、行政法規的有關規定提取的環境保護和生態修復專項資金，允許扣除。上述專項資金提取後發生變化的，不得扣除。
10.保險費。
允許參加財產保險的企業按規定扣除已繳納的保險費。
11.租賃費
企業根據生產經營需要租入固定資產支付的租賃費，按下列方法扣除:
(1)通過經營租賃租入固定資產發生的租賃費用，按照租賃期限平均扣除。經營租賃是指所有權不轉移的租賃。
(2)以融資租賃方式租入固定資產發生的租賃費用，應就構成融資租賃租入固定資產價值的部分分期扣除。融資租賃是指實質上轉移了與資產所有權相關的所有風險和報酬的租賃。
12.勞動保護費。
允許扣除企業發生的合理勞動保護費用。
13.公益捐贈支出。
公益捐贈是指《中華人民共和國公益事業捐贈法》規定的企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門向公益事業進行的捐贈。
企業發生的不超過年度利潤總額12%的公益性捐贈支出，準予扣除。年度利潤總額是指企業按照國家統壹的會計制度規定計算的年度會計利潤。
公益性社會團體是指同時符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團體:
(1)依法註冊，具有法人資格。
(2)以發展公益事業為目的，不以營利為目的。
(3)全部資產及其增值歸法人所有。
(4)收入和勞動結余主要用於符合法人設立目的的企業。
(五)終止後的剩余財產不屬於任何個人或者營利性組織。
(六)不得從事與其設立目的無關的業務。
(七)有健全的財務會計制度。
(8)捐贈人不以任何形式參與社會團體財產分配。
(九)國務院財政、稅務主管部門會同國務院民政部門和其他登記管理部門規定的其他條件。
14.與資產相關的費用。
企業轉讓各類固定資產發生的費用，允許扣除。企業按規定計算的固定資產折舊費用、無形資產攤銷費用和遞延資產允許扣除。
15.費用由總公司分攤。
允許非居民企業在中國境內設立的機構、場所扣除其總機構在中國境外發生的與該機構、場所生產經營有關的費用，能夠提供總機構出具的費用範圍、限額、分配依據、方法等證明文件，並合理分攤。
16.
企業當期因盤虧或毀損造成的固定資產和流動資產凈損失，經企業提供的存貨資料經主要管理稅務機關審核後，準予扣除；企業因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不能從銷項稅額中抵扣的進項稅額，應當視為企業的財產損失，允許在所得稅前隨同存貨損失壹並抵扣。
17.根據有關法律、行政法規和國家有關稅法規定允許扣除的其他項目。如會員費、合理會議費、差旅費、違約金、訴訟費等。
4.不能扣除的項目
在計算應納稅所得額時，下列費用不得扣除:
1.支付給投資者的股息、紅利和其他股權制冷收入。
2.企業所得稅。
3.稅收滯納金是指納稅人違反稅收法律法規被稅務機關征收的滯納金。
4.罰款、罰金和罰沒財物損失，是指納稅人違反國家有關法律法規，被有關部門處以的罰款和司法機關處以的罰款、罰沒財物。
5.超過規定標準的捐贈支出。
6.贊助支出是指與生產經營活動無關的各種非廣告支出。
7.未經批準的儲備支出，是指不符合國務院財政、稅務主管部門規定的資產減值準備、風險準備金等儲備支出。
8.不得扣除企業之間支付的管理費、企業內部經營機構之間支付的租金和特許權使用費、非銀行企業內部經營機構之間支付的利息。
9.其他與收入無關的費用。
動詞 （verb的縮寫）彌補損失
虧損，是指企業按照企業所得稅法和暫行條例的規定，從每個納稅年度的收入總額中扣除不征稅收入、免稅收入和各項扣除後，小於零的數額。稅法規定，企業在某壹納稅年度發生的虧損，可以用下壹年度的收益彌補。下壹年度收入不足的，可以逐年彌補，但最長不得超過5年。而且，企業匯總計算繳納企業所得稅時，境外營業機構的虧損不得沖減境內營業機構的利潤。
第五節資產的稅務處理
資產是資本投資形成的財產。資本性支出和無形資產轉讓、開辦和開發支出不得作為成本、費用壹次性從納稅人的總收入中扣除，只能通過折舊或轉售分期扣除。即納稅人經營活動中使用的固定資產折舊費用、無形資產和長期待攤費用的攤銷費用可以扣除。根據稅法規定，納入稅務處理的資產形態主要有固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等。，均以歷史成本為計稅依據。歷史成本是指企業取得資產時發生的實際支出。企業持有各項資產期間，除按照國務院財政、稅務主管部門的規定可以確認損益的以外，資產的計稅基礎不予調整。
壹、固定資產的稅務處理
固定資產，是指企業為生產產品、提供勞務、出租或經營管理而持有的使用壽命超過l2個月的非貨幣性資產，包括房屋、建築物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具和工具。
(壹)固定資產的計稅基礎
1.外購的固定資產，以購買價款、支付的相關稅費和其他可直接歸屬於使資產達到預定用途的費用為計稅依據。
2.自建固定資產，以竣工結算前發生的費用為計稅依據。
3.融資租入的固定資產，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅依據；租賃合同未約定支付總額的，以資產的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅依據。
4.有盈余的固定資產的全部重置價值為計稅依據。
5.通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的固定資產。，資產的公允價值和支付的相關差額均為計稅基礎。
6.改建的固定資產，除已提足折舊和已出租的外，均按改建過程中發生的改建費用增加計稅依據。
(二)固定資產折舊的範圍
在計算應納稅所得額時，允許扣除企業按規定計算的固定資產折舊。下列固定資產不得計算折舊:
1.除房屋和建築物以外的未使用的固定資產。
2.以經營租賃方式租入的固定資產。
3.以融資租賃方式租入的固定資產。
4.已提足折舊繼續使用的固定資產。
5.與經營活動無關的固定資產。
6.記錄為固定資產的土地的單獨估價。
7.其他不允許扣除折舊的固定資產。
(3)固定資產折舊方法
1.企業應當從固定資產投入使用的次月起計提折舊；停止使用的固定資產，從停止使用月份的次月起停止折舊。
2.企業應當根據固定資產的性質和用途，合理確定固定資產的預計凈殘值。固定資產的預計凈殘值壹經確定，不得變更。
3.允許扣除按直線法計算的固定資產折舊。
(四)固定資產折舊年限
除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，固定資產的最低折舊年限如下:
1.房屋建築，20年。
2.飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，10年。
3.與生產經營活動有關的器具、工具和家具，為5年。
4.飛機、火車、輪船以外的交通工具，為4年。
5.電子設備，3年。
從事石油、天然氣等礦產資源開采的企業在開始商業性生產前發生的費用和固定資產折舊、折舊辦法，由國務院財政、稅務主管部門另行規定。
二、生物資產的稅務處理
生物資產是指活的動物和植物。生物資產分為消耗性生物資產、生產性生物資產和公益性生物資產。消耗性生物資產，是指為出售而持有或者將來作為農產品收獲的生物資產，包括種植的農田作物、蔬菜、用材林和供出售的牲畜。生產性生物資產，是指為生產農產品、提供服務或出租而持有的生物資產，包括經濟林、薪炭林、畜牧生產和役畜。公益性生物資產是指以保護和環境保護為主要目的的生物資產，包括防風固沙林、水土保持林和水源涵養林。
(壹)生物資產的計稅基礎
生產性生物資產的計稅基礎按照以下方法確定:
1.外購的生產性生物資產，以買價和支付的相關稅費為計稅依據。
2.通過捐贈、投資、非貨幣資產交換、債務重組等方式取得的生產性生物資產。，以資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅依據。
(二)生物資產的折舊方法和折舊年限
允許扣除按照直線法計算的生產性生物資產折舊。企業應當從生產性生物資產投入使用的次月起計算折舊；停止使用的生產性生物資產的折舊應當從停止使用的次月起停止。
企業應當根據生產性生物資產的性質和用途，合理確定其預計凈殘值。生產性生物資產的預計凈殘值壹經確定，不得變更。
生產性生物資產的最低折舊年限如下:
1.林木生產性生物資產，10年。
2 .牲畜生產性生物資產，為3年。
三、無形資產的稅務處理
無形資產是指企業長期使用但沒有實物形態的資產，包括專利、商標、版權、土地使用權、非專利技術、商譽等。
(壹)無形資產的計稅基礎
無形資產的計稅基礎按照以下方法確定:
1.購入的無形資產以購買價款、支付的相關稅費和其他可直接歸屬於使資產達到預定用途的費用為計稅依據。
2.自行開發的無形資產，以該資產在開發過程中達到資本化條件後，達到預定可使用狀態前發生的支出作為計稅依據。
3.通過捐贈、投資、非貨幣資產交換、債務重組等方式取得的無形資產。應當以資產的公允價值和支付的相關稅費為基礎計算。
(二)無形資產攤銷的範圍
在計算應納稅所得額時，允許扣除企業按規定計算的無形資產攤銷費用。
下列無形資產不得計算攤銷費用扣除:
1.計算應納稅所得額時已扣除自行開發費用的無形資產。
2.創造自己的好感。
3.與經營活動無關的無形資產。
4.其他不能從攤銷費用中扣除的無形資產。
(3)無形資產的攤銷方法和年限
無形資產的攤銷采用直線法計算。無形資產的攤銷期限不得少於10年。作為無形資產的投資方或受讓方，相關法律或合同對使用壽命有規定的，可按照規定或約定的使用壽命分期攤銷。企業整體轉讓或清算時，允許扣除購買商譽的支出。
四、長期待攤費用的稅務處理
長期待攤費用，是指企業發生的應當攤銷壹年以上或者幾年的費用。在計算應納稅所得額時，企業發生的下列費用作為長期待攤費用，按照規定分期攤銷，準予扣除。
1.已提足折舊的固定資產重建支出。
2.租入固定資產改造支出。
3.固定資產大修理支出。
其他應視為長期待攤費用的費用。
企業的固定資產修理支出可以在當期直接扣除。企業的固定資產改良支出，在相關固定資產尚未提足折舊的情況下，可以增加固定資產的價值；相關固定資產已提足折舊的，可以作為長期待攤費用，在規定期限內平均攤銷。
固定資產重建支出是指為改變房屋或建築物結構和延長使用壽命而發生的支出。已提足折舊的固定資產的改造支出，按照固定資產的預計使用壽命分期攤銷；租入固定資產的改造支出，應當按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷；改建固定資產使用年限延長的，除已提足折舊的固定資產和租入固定資產的改建費用外，折舊年限應當適當延長。
大修理支出應當按照固定資產的使用壽命分期攤銷。
企業所得稅法所稱固定資產大修理支出，是指同時符合下列條件的支出:
(1)修理支出達到固定資產取得時計稅基礎的50%以上。
(2)修理後，固定資產使用壽命延長2年以上。
其他應當作為長期待攤費用的費用，應當自費用發生的次月起分期攤銷，攤銷期限不得少於3年。
動詞 （verb的縮寫）存貨的稅務處理
存貨，是指企業為銷售而持有的產品或商品、在生產過程中的產品、在生產或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。
(1)存貨的計稅基礎
庫存成本確定如下:
1.以現金支付方式取得的存貨，其成本為買價和支付的相關稅費。
2.以現金支付以外的方式取得的存貨，以存貨的公允價值和支付的相關稅費為成本。
3.生產性生物資產收獲的農產品，應當以產出或者收獲過程中發生的材料費、人工費和分攤的間接費用等必要支出為基礎。
(二)存貨成本計算方法
企業使用或銷售存貨的成本計算方法可以從先進先出法、加權平均法和個別計價法中選擇。計價方法壹經選定，不得隨意變更。
企業轉讓上述資產時，允許在計算企業應納稅所得額時扣除資產凈值。其中，資產凈值是指相關資產和財產的計稅基礎扣除折舊、損耗、攤銷、準備金等後的余額。
除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業在重組過程中，應當在交易時確認相關資產的轉讓損益，並根據交易價格重新確定相關資產的計稅基礎。
不及物動詞投資資產的稅務處理
投資資產是指企業對外股權投資和債權投資形成的資產。
(壹)投資資產的成本
投資資產的投資成本按照下列方法確定:
1.以支付現金取得的投資資產，以購買價格為成本。
2.以現金支付以外的方式取得的投資資產，以資產的公允價值和支付的相關稅費為成本。
(2)投資資產成本的扣除方法
在對外投資期間，投資資產的成本不得在計算應納稅所得額時扣除，投資資產的成本應在企業轉讓或處置投資資產時扣除。
七。稅法規定與會計規定差異的處理
處理稅法規定與會計規定的差異，是指企業在財務會計上與稅法規定不壹致的，應按稅法規定進行調整。即企業在平時進行會計核算時，可以按照會計制度的有關規定進行賬務處理。但納稅申報時稅法規定與會計制度規定有差異的，應按稅法規定進行調整。
1.企業不能提供完整、準確的收入、成本、費用憑證，不能正確計算應納稅所得額的，稅務機關應當核定其應納稅所得額。
2.企業依法清算時，清算後的清算收入為應納稅所得額，按規定繳納企業所得稅。所謂清算收益，是指清算時全部資產或財產扣除各種清算費用、損失、負債、未分配利潤、公益金和公積金後，超過實收資本的余額。
3.企業的應納稅所得額是按照稅收法規計算的，往往與按照財務會計制度計算的利潤總額不壹致。因此，稅法規定，企業按照有關財務會計規定計算的利潤總額，必須按照稅法規定進行調整後，才能計算繳納所得稅，作為應納稅所得額。