國際轉移定價策略規避關稅是對是錯？

在華跨國企業轉移定價策略分析

中國企業在進行跨國經營時，重要的是遵循跨國經營的國際規律和慣例，按照市場經濟的原則在世界市場上獲得高於國內市場的利潤，實現“利潤最大化”。因此，借鑒西方跨國公司的管理方法，運用轉移定價策略是中國跨國公司的現實選擇。

首先，實施轉移定價戰略是在華跨國企業的現實選擇。

改革開放20年來，中國境外投資企業在全球160多個國家和地區設立了6000多家貿易和非貿易企業，協議投資額超過100億美元，其中中方投資額達到67億美元。這表明中國壹批企業已經從國內經營走向國際經營。

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業務轉型。這些企業在跨國經營的實踐中積累了豐富的經驗，但也存在許多問題有待進壹步解決。因此，積極借鑒西方跨國公司的經營方法，結合中國企業的實際情況，充分利用轉讓定價實現“利潤最大化”的目標，應該是中國跨國公司的重要經營策略之壹。

(壹)轉讓定價的含義

轉移定價，又稱轉讓定價或轉移定價，是跨國公司的壹種經營策略。是指在出口和采購貨物、服務和技術時，母公司與子公司之間、子公司與子公司之間約定的內部交易價格。這種定價受制於跨國公司的全球戰略目標。

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標準和尋求最大利潤的需要。跨國公司通過各種名義轉移價格，調整子公司產品成本，轉移利潤收入，從而在全球範圍內實現納稅最小化和整個公司利潤最大化，降低各種政治經濟風險，支持子公司爭奪市場。因此，這種定價很大程度上不受市場供求規律的影響，也不是公開市場上獨立買賣雙方根據“自主競爭”原則確定的價格，而是壹種人為的內部轉移價格。

(二)中國跨國企業實施轉移定價戰略的戰略目標

轉移定價是企業實現全球戰略目標的主要手段。中國的跨國企業通過實施轉移定價戰略可以實現以下目標:

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1.避稅，把整個公司的納稅降到最低。

轉移定價首先被用來避免所得稅。跨國公司的子公司位於不同的國家，這些國家的所得稅稅率是不同的。跨國公司可以利用這壹點，將利潤從高稅率國家轉移到低稅率國家(包括屬於避稅天堂的三類國家)，降低公司的整體納稅額。目前，除香港和澳門外，中國的海外企業大多集中在美國、日本、加拿大、歐盟等發達國家和地區。這些國家和地區對外資的優惠待遇較少，往往所得稅較高。因此，在這些國家和地區投資的跨國企業尤其應該學會運用轉移定價策略來降低企業稅負。

轉移定價也可以用來避免關稅。具體做法有兩種:壹種是降低跨國公司內部企業間的價格。

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價格交易，降低繳納關稅的基數。另壹種是利用區域關稅同盟或相關協定的優惠條款逃避關稅。例如，歐洲自由貿易區規定，如果貨物在自由貿易區之外生產，當貨物從壹個成員國運輸到另壹個成員國時，必須繳納關稅。但如果商品價值的50%以上是在自貿區成員國境內添加的，則在自貿區內的配送可以免交關稅。因此，如果壹家在華跨國企業要將壹批半成品運到其在瑞典的子公司，制成成品後在貿易區內銷售，可以降低轉讓定價，人為壓低半成品的銷售價格，使瑞典制造的成品價值的50%以上在瑞典增值，從而使貨物在運往自貿區其他成員時可以免交關稅。

2.調整子公司的利潤水平

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利用轉移定價來調節子公司的利潤水平，主要是降低利潤，從而避免子公司利潤過高帶來的壹系列麻煩，主要包括:(1)壹些東道國政府可能會要求重新談判跨國公司的進入條件，並分享其利益。中國的跨國企業為了避免重新談判，可以通過轉讓定價的方式悄悄轉移這些國家或地區的利潤，只公布較低的企業利潤。(2)在跨國公司與當地公司的合資企業中，如果跨國公司的投資比例比較大，壹般希望擴大合資企業的資產，減少公布的利潤，從而減少由於繳納所得稅和股息而造成的虧損；如果東道國的合資企業占投資的比例較大，跨國公司根據按投資比例分紅的原則獲得的利潤就較少。跨國公司不希望東道國的合資企業支付更多的紅利，因此不願意在合資企業中留下更多的利潤。運輸

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利用轉移定價策略，可以減少合資企業的總收入，降低利潤水平，達到上述目標。(3)利用轉讓定價降低利潤可以緩和與東道國工會的關系。如果海外子公司宣布利潤更高，有時所在國的工會會代表工人利益，要求* * *享受利潤，增加工資福利。中國的跨國企業從自身利益出發，可以利用轉讓定價降低子公司在這些國家或地區的利潤水平，避免陷入經營危機。

有時跨國公司也可以利用轉移定價來提高子公司的利潤水平。母公司為了支持國外子公司的建立和發展，可以利用轉移定價向子公司低價出售商品和服務，高價從子公司購買商品，使子公司表現出更高的利潤率，有助於。

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為了提高信用水平，很容易在當地市場發行股票、債券或尋求信貸。

3.規避各種風險

(1)規避外匯風險。亞洲金融危機以來，匯率的波動對跨國公司從事國際經營活動非常不利，處理不當會遭受損失。為了避免匯率波動帶來的損失，中國跨國企業可以訴諸轉移定價，“提前或推遲”付款，以減少貨幣貶值帶來的損失，甚至獲得匯率差異利益。

(2)規避東道國的價格管制。為了限制和管理跨國公司在當地的經營活動，壹些東道國政府主要通過兩種方式實施市場價格管制政策:壹種是反傾銷，另壹種是價格上限。

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中國的跨國企業大多集中在發達國家，在這方面面臨諸多限制。他們應該把轉移定價作為避免價格限制的對策。當東道國限制我國海外企業以“傾銷”價格在當地市場銷售時，母公司可以采取降低轉移定價的策略，並提供原材料、零部件等。以低價賣給子公司，使子公司仍能在當地市場低價銷售商品，擊敗競爭對手，從而控制當地市場。另壹方面，當東道國限制我國海外企業高價銷售時，母公司可以采用提高轉移定價的方法來增加子公司產品的成本，結果仍然可以使整個公司獲得更高的利潤。

(3)規避東道國外匯管制，收回投資和收益，調配資金。在發展中國家和地區投資經營的中國跨國企業經常會遇到東道國的外匯管制。

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系統風險與資本控制。目前，許多國家政府對外資企業的內部資金分配，特別是外資和利潤的匯出作出了許多限制性規定，給我國企業的跨國經營帶來了諸多不便。在這種情況下，可以通過轉讓定價降低該國子公司的利潤，並把相當壹部分利潤作為價格轉移給母公司或其他海外子公司。或者減少在當地的直接投資，以貸款的方式向子公司提供資金，收取高額利息，從而在短時間內調回資本，因為壹般來說，各國的外匯管制並沒有限制貸款和利息的匯出。

4.爭奪和控制市場

當子公司需要拓展新市場或面臨激烈的市場競爭時，我國母公司可以低價出售給子公司。

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供應原材料、零部件或成品，降低子公司的生產成本，使其具有價格優勢，擊敗壹些競爭對手，爭奪和控制市場。

二，跨國企業實施轉移定價的具體做法

轉讓定價的制定過程是壹項非常機密和復雜的工作。有兩種主要商品受轉讓定價的約束。

類，壹種有形商品，壹種無形商品。在定價過程中，各國跨國公司對不同類型的商品采用不同的轉移定價方法。

有形商品轉讓定價通常有兩種定價體系。壹種是內部成本加被提高(或降低)的轉移價格的定價體系；另壹種是外部市場價格加上上調(或下調)的轉移價格的定價體系。

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由於無形商品的價格可比性差，沒有可靠的定價依據，無形商品的定價主要取決於兩種因素，壹是對信息的掌握，二是談判中的議價能力。

跨國企業轉移定價策略的具體方法如下:(1)通過控制零部件、半成品等中間產品的交易價格來影響子公司的成本。(2)通過控制海外子公司固定資產的出售價格或使用壽命，影響子公司的成本。(3)通過提供貸款和利息，子公司的成本會受到影響。(4)子公司的成本和利潤將受到專利、專有技術、商標和制造商名稱等無形資產轉讓的特許權使用費水平的影響。(5)利用技術、管理、廣告、咨詢等人工費用來影響海外公司的成本。

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和利潤。(6)通過產品銷售給予境外公司更高或更低的傭金和回扣，或者利用母公司控制的運輸系統和保險系統向子公司收取更高或更低的運輸、裝卸和保險費用，影響境外公司的成本和利潤。

三、我國跨國企業實施轉移定價的制約因素及對策

1.外部因素:東道國政府的反避稅法律法規和各國稅收制度的約束。

目前，各國都把以避稅為目的的轉讓定價作為反避稅的首要目標。許多發達國家制定了專門的反避稅法律法規，許多國家在其國內稅法或涉外稅法中也有反避稅的專門規定，這無疑給了我國跨國企業轉讓定價的機會。

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價格帶來很大困難。這就需要我們認真研究和分析這些國家和地區的轉讓定價稅制，找出不足，尋求空間。事實上，在許多國家和地區，轉讓定價稅制中的國際收支分配標準在理論上是合理的，但在實踐中並不可行。再者，雖然各國普遍實行轉讓定價稅制，但為了吸引外資，增加就業，發展本國經濟，轉讓定價稅制的規定和具體實施往往不壹致。

同時，各國的稅制也存在壹些約束。比如(1)如果海外子公司所在國家的稅收制度沒有差別或差別很小，中國跨國企業實施轉讓定價的稅收優惠就很小。(2)如果壹個國家不同稅務部門(關稅和所得稅)的要求不壹致，轉讓定價會影響進口稅和所得稅。

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影響的方向往往正好相反，少交進口稅就是多納所得稅。因此，作為跨國稅收，中國的跨國企業不得不謹慎權衡，避免顧此失彼。(3)當海外公司所在國為了自身利益不協調時，轉讓定價會受到雙重征稅的威脅。截至1999年底，我國已與61個國家正式簽署避免雙重征稅協定，約占有貿易投資的國家和地區的39%，但其余61%的國家和地區沒有簽署此類協定，這也不利於我國企業的跨國經營活動。中國跨國企業作為東道國當地法人，容易產生摩擦，承擔雙重稅負，與執行有關。

目前，中國的海外投資已經遍布世界上160多個國家和地區，我們的跨國企業應該認真研究和劃分。

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分析東道國政府反避稅法律法規和各國稅收制度，根據不同情況調整轉讓定價策略。

2.內部約束

(1)利益沖突。母公司希望對產品和服務設定高的轉移定價，海外子公司希望低的轉移定價，兩者都是以自身利潤為出發點。在海外子公司合資的情況下，其他股東可能很難接受母公司隨意吸收子公司的利潤。

(2)競爭性矛盾。從實施轉移定價的戰略目標來看，轉移定價是增強海外子公司競爭力的壹種手段，但同時它可能帶來的負面效應也不容忽視。因為，壹方面，

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轉讓定價的實施吸收了海外企業的利潤，這本身就降低了企業的競爭力；另壹方面，對於另壹個已經轉入利潤的關聯企業來說，在當時或短期內加強了競爭力，但這種支持和補貼方式從長期來看不利於企業參與競爭，提高競爭力。

(3)管理困境。如前所述，長期利潤補貼支撐的海外子公司會阻礙其有效管理，轉讓利潤企業的長期“賬面”虧損也不利於有效管理和跨國企業整體利潤最大化戰略目標的實現。股東對企業的期望、管理者的積極性、工人的積極性都會因為長期的虛假經營而受到損害和消耗，給跨國企業帶來不可估量的潛在損失，遠遠超過利用轉讓定價獲得的暫時利益。