經濟師初級金融基礎輔導-銀行會計核算

壹、導讀

本章重點掌握銀行會計核算基礎知識、基本理論和基本方法，熟悉運用銀行會計核算基礎知識和基本理論正確處理銀行的主要業務核算，熟悉利用銀行會計報表進行資料分析、評價銀行經營活動。

二、內容講解

第壹節銀行會計核算的基礎理論

學習目標

了解會計核算的基本前提：會計主體、持續經營、會計分期、貨幣計量的基本內容。熟悉會計核算的壹般原則：客觀性原則、實質重於形式原則、可比性原則、相關性原則、壹致性原則、及時性原則、清晰性原則、配比原則、權責發生制原則、謹慎性原則、劃分收益性支出和資本性支出原則、歷史成本原則、重要性原則。

掌握會計核算要素概念及內容：資產的概念，流動資產、長期貸款、長期投資、固定資產、無形資產和其他資產；負債的概念，流動負債、長期負債；所有者權益的概念，實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤；收入、費用、利潤、利潤總額和營業利潤的計算公式。

銀行會計核算是以貨幣為主要計量單位，運用專門方法對銀行的業務、財務活動進行連續、系統、全面地記錄、計算、反映和監督，為國家宏觀管理及銀行內部經營管理提供有價值的會計信息的管理活動。

（壹）會計核算的基本前提

會計提供信息和報告所依據的會計準則，是以壹定的會計假定作為前提的。所謂會計假定（或稱會計前提、會計假設）是指會計在壹定條件下的適用範圍和理論基礎，是組織會計核算工作應當具備的前提條件。它包括會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量四項假設。

（二）會計核算的壹般原則

1、客觀性原則

2、實質重於形式

3、可比性原則

4、相關性原則

5、壹致性原則

6、及時性原則

7、清晰性原則

8、配比原則

9、權責發生制

10、謹慎性原則

11、企業的會計核算應當合理的劃分收益性支出和資本性支出的界限。

12、歷史成本核算原則

13、重要性原則

例題：單選

在會計核算中，要求壹個會計期間內的各項收入與其相關聯的費用、成本應當在同壹會計期間內進行確認、計量。這是會計核算壹般原則中的（）。

A.可比性原則 B.壹致性原則

C.及進性原則 D.配比原則

答案：D

在會計核算中對企業可能發生的損失和費用預先估計入賬，這反映了會計核算的( )。

A．權責發生制原則 B．謹慎性原則

c．及時性原則 D．配比原則

答案：B

例題：多選

在銀行會計核算中，下列違反了謹慎性原則的有（）。

A.多計資產 B.多計費用

C.多計收益 D.少計收益

E.多計成本

答案：AC

（三）銀行會計核算要素

會計要素是對會計對象具體內容所作的最基本分類，是會計對象基本的、主要的組成部分。

1、資產

資產是指過去的交易、事項形成並由企業擁有或控制的資源，該資源預期會給企業帶來未來經濟利益。

例題：多項選擇題

下列項目中屬於銀行流動資產的是（）。

A．土地使用權

B．短期投產

C．未分配利潤

D．現金資產

E．開辦費

答案：BD

解析：流動資產是指可以在壹年內變現或者耗用的資產，包括短期投資和現金資產。

在銀行會計核算中，下列屬於無形資產的有（）。

A.土地使用權 B.長期待攤費用

C.專利權 D.商譽

E.歷史成本

答案：ACD

例題：單選

“過去的交易、事項形成並由企業擁有或控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益”。這是指會計核算要素中的（）。

A.資產 B.所有者權益

C.收入 D.利潤

答案：A

2、負債

負債是指過去的交易、事項形成的現時義務，履行該項義務預期會導致經濟利益流出企業。

3、所有者權益

所有者權益是指所有者在企業資產中享有的經濟利益，其金額為資產減去負債後的余額。

4、收入

收入是指企業在銷售商品、提供勞務以及讓渡資產使用權等日常活動中形成的經濟利益的總流入。

5、費用和成本

費用是指企業為銷售商品、提供勞務等日常經濟活動所發生的經濟利益的流出。成本是指企業為提供勞務和產品而發生的各種耗費。

6、利潤

利潤是指銀行在壹定期間的經營成果，包括營業利潤、利潤總額和凈利潤。

第二節銀行會計核算的基本方法

學習目標

了解會計科目的概念、分類及設置。了解銀行會計憑證與會計科目的設置。包括會計憑證的分類；基本憑證和特種憑證；會計憑證的六大要素；會計憑證的處理；會計憑證的填制與審查；會計憑證的傳遞；會計憑證的裝訂與保管；會計科目的分類及設置。

熟悉銀行賬務組織的賬務核對；記賬規則和錯賬沖正方法；當日發生錯賬沖正法；次日或以後發現以前的錯賬沖正法；錯賬沖正傳票。

掌握借貸記賬法：借貸記賬法的概念；賬戶的設置；記賬符號的使用；記賬規則；借貸記賬法試算平衡的原理與方法。掌握銀行會計報表的概念；銀行會計報表的分類；銀行內部會計報表；向外報送的會計報表。銀行資產負債表的結構和主要資產負債項目；銀行損益表的概念、結構和格式；銀行現金流量表的概念和內容。

銀行會計核算方法是根據會計的基本方法，結合銀行業務活動的特點和經營管理的要求，用來反映和臨督會計梳算對象，完成會計核算任務的手段。由基本核算方法和業務處理方法構成。

（壹）銀行會計科目

會計科目是根據會計要素的基本框架，對會計對象所作的具體分類的名稱和標誌，它是會計核算的基礎，是設置賬戶和確定報表項目的依據。

1、銀行會計科目的分類

銀行會計科目按照資金性質及經濟內容，分為資產類、負債類、所有者權益類和損益類。

2、銀行會計科目的編號

銀行會計科目采用三位數進行編號。

（二）會計憑證的分類

銀行會計憑證是根據業務和財務活動原始記錄的規格化文件，是辦理收、付和記賬的依據，是核對賬務和事後查考的重要依據。

1、會計憑證的分類

銀行的會計憑證按照業務性質可分為基本憑證和特定憑證兩大類。

A.基本憑證

基本憑證是根據業務需要和核算要求設置的***同適用的壹般會計憑證。

B.特定憑證

特定憑證是銀行為了業務經營與管理的需要，根據某項業務的特殊要求而設計和印制的不同格式的專用憑證。

2、會計憑證的要素

3、會計憑證的處理

A.會計憑證的填制和審查

B.會計憑證的傳遞

C.會計憑證的裝訂與保管

（三）記賬方法

記賬方法是根據壹定的記賬原理和規則，采用壹定的計量單位，通過賬戶來記錄經濟業務活動，反映資金狀態的壹種方法。

記賬方法按其登記經濟業務時涉及壹個還是多個賬戶，分為單式記賬和復式記賬兩種。

借貸記賬法是復式記賬法的方要方法之壹。

1、借貸記賬法的概念

2、借貸記賬法的基本內容

A.記賬符號和賬戶設置

B.記賬規則

C.借貸記賬法的試算平衡。

（四）銀行賬務組織及其核對

銀行賬務組織（銀行會計核算形式）指賬簿的設置，記賬程序和核對方法的有機結合。由明細核算、綜合核算和賬務核對三部分構成。

例題：單選

下列屬於會計核算中帳務組織構成部分的壹項為（）。

A.明細核算 B.憑證傳遞

C.科目設置 D.記帳規則

答案：A

以上為12講

（五）記賬規則和錯賬沖正方法

1、記賬規則

2、錯賬沖正方法

A.當日發生的差錯。

B.次日或以後發現的差錯。

C.沖正傳票，必須經會計主管人員審查蓋章後，才能辦理沖賬。

（六）銀行會計報表

會計報表是根據會計核算資料歸集、加工、匯總而成的壹個完整報告體系，是綜合反映銀行在壹定時期財務狀況和經營成果的文件，是企業向外傳遞信息的主要途徑。

1、銀行資產負債表

銀行資產負債表是反映銀行在某特定日期財務狀況的報表。

A.資產項目

（1）流動資產。

（2）長期資產

（3）無形資產、其他資產

B.負債項目

（1）流動負債

（2）長期負債。

（3）其他負債。

C.所有者權益項目

銀行資產負債表中的所有者權益分為實收資本、資本公積、盈余公積以及未分配利潤。

2、銀行損益表

銀行損益表是指總括反映銀行在壹定期間內所取得的壹切經營成果及其分配情況的財務會計報表。

例題：單選

商業銀行損益表采用多步式格式，其第二部分反映的是( )。

A．利潤總額 B．主營業務的構成情況

c．營業利潤的構成情況 D．凈利潤

答案：c

3、銀行現金流量表

銀行現金流量表是綜合反映銀行在壹定期間內現金流入和流出的會計報表。它以現金的流入和流出反映銀行在壹定期間內的經營活動、掩耳盜鈴活動和籌資活動的動態情況，反映現金流入流出的全部過程。

A.現金流量表壹般包括以下三部分內容：

（1）經營活動產生的現金流量

（2）投資活動產生的現金流量

（3）籌資活動產生的現金流量

B.銀行現金流量表編制方法

編制現金流量表時，經營活動現金流量的列報方法有兩種：壹是直接法；二是間接法。這兩種方法通常也稱為現金流量表的編制方法。直接法是通過現金收入和支出的主要類別來反映銀行經營活動的現金流量。壹般是以利潤表中的營業收入為起算點，調整與經營活動有關的項目的增減變動，然後計算出經營活動的現金流量。間接法是以本期凈利潤為起算點，調整不涉及現金的收入、費用、營業外收支以明亮有關項目的增減變動，據此計算出經營活動的現金流量。

例題：多選

下列屬於籌資活動產生的現金流量項目包括( )。

A．向其他金融企業拆借的資金

B取得或收回權益性證券的投資

c．購置或處置固定資產

D．吸收權益性資本取得的現金

E．發行債券借入資金

答案：D E

第三節商業銀行主要業務的會計處理

學習目標

了解銀行業務核算的範圍：存款業務核算、貸款業務核算、結算業務核算、外匯業務核算、金融機構往來核算、銀行主要業務的財務收支。熟悉銀行各種業務核算會計科目：活期存款、定期存款、活期儲蓄存款、定期儲蓄存款、短期貸款、中長期貸款、抵押貸款、逾期貸款、貸款損失準備、匯出匯款、本票、貼現、存放中央銀行款項、拆放同業、向中央銀行借款、同業存放款項、同業拆入、短期投資、長期投資、外匯買賣、利息收入、金融機構往來收入、手續費收入、匯兌收益、投資收益等科目的性質和使用。

掌握各類業務的賬務處理：單位活期存款和定期存款存入和提取的會計分錄；個人活期和定期儲蓄存款的開戶、存、取的會計分錄；各種貸款的發放、收回、逾期和貸款損失準備金的提取、核銷以及貼現貸款的會計分錄；支票結算、銀行匯票結算、商業匯票結算、商業票據貼現、銀行本票結算、匯兌結算等各環節的會計分錄；金融機構存放中央銀行款項、向中央銀行借款、同城票據清算、同業拆借、聯行往來的有關會計分錄；銀行買入或賣出外匯及匯兌損益的會計分錄；銀行利息收支、金融機構往來收支、手續費收入、業務費支出的會計分錄。

（壹）單位存款業務的會計處理

1、科目設置

2、賬務處理

A.活期存款

B.定期存款

例題：單項選擇題

單位支取定期存款時，商業銀行的貸記科目應是（）。

A．定期存款

B．應付利息

C．活期存款

D．現金

答案：C

解析：單位支取定期存款時，應轉賬辦理，不直接支付現金，借記“定期存款”、“應付利息”，貸記科目應是“活期存款”。

（二）儲蓄存款業務的會計處理

1、科目設置

2、賬務處理

A.活期儲蓄存款

B.定期儲蓄存款

（三）貸款業務的會計處理

1、科目設置

2、賬務處理

A.短期貸款、中長期貸款、抵押貸款

B.逾期貸款

C.貼現貸款

（1）銀行受理票據貼現。

（2）貼現到期，貼現行以委托收款方式收取票款。

D.貸款損失準備

（四）支付結算業務的會計處理

1、科目設置

2、賬務處理

銀行在辦理支票結算業務時，應分別以下不同情況處理：

A.支票結算業務

B.銀行本票結算業務

C.銀行匯票結算業務

（1）出票行簽發銀行匯票的處理。

（2）代理付款行總付匯票的處理。

（3）出票行結清銀行匯票的處理。

D.匯兌結算業務

（1）匯出行辦理匯款時的處理。

（2）匯入行受理時的處理。

（3）退匯的處理。

E.委托收款與托收承付結算業務

委托收款與托收承付結算的具體賬務處理相同。

F.商業匯票結算業務

例題：單項選擇題

匯出行辦理匯款時，貸記科目是（）。

A．聯行往賬 B．聯行來賬 C．活期存款 D．應解匯款

答案：A

解析：匯出行辦理匯款時，借記“活期存款”或“現金”，貸記科目是聯行往帳。

開戶單位申請匯兌業務，匯出行辦理匯款時的會計分錄為( )。

A．借記“活期存款”科目，貸記“匯出匯款”科目

B借記“匯出匯款”科目，貸記“活期存款”科目

c借記“活期存款”科目，貸記“聯行往賬”科目

D．借記“聯行往賬”科目，貸記“活期存款”科目

答案：c

（五）金融機構往來業務的會計處理

1、科目設置

2、賬務處理

A.存放中央銀行款項

（1）領取和繳存現金。

（2）繳存存款準備金。

B.向中央銀行借款

C.同城票據清算

D.同業拆借

E.聯行往來

例題：單選

商業銀行從中國人民銀行提取壹筆現金，這在商業銀行會計核算上反映為( )。

A．資產與負債(權益)科目同增

B．資產與負債(權益)科目同減

c．資產類科目之間壹增壹減

D．負債(權益)類科目壹增壹減

答案：c

解析：帳務處理：借：現金貸：存放中央銀行款項

（六）外匯買賣業務的會計處理

1、科目設置

2、賬務處理

（七）銀行主要業務的財務收支核算

1、科目設置

2、主要賬務的處理

案例分析（二）

星火電器公司是大華銀行的開戶單位。某日，李某持星火電器公司開出的現金支票到大華銀行取款。

86.大華銀行的該筆業務涉及的會計要素是（）。

A.資產 B.負債

C.所有者權益 D.利潤

答案：AB

解析：借：活期存款貸：現金

87.辦理該筆業務時，大華銀行可以（）登賬。

A.填寫現金付出傳票 B.填寫現金收入傳票

C.填寫進賬單 D.憑現金支票

答案：D

88.該筆業務屬於以下記賬規則中的（）。

A.資產與負債（權益）科目同增

B.資產與負債（權益）科目同減

C.資產類科目之間壹增壹減

D.負債（權益）類科目之間壹增壹減

答案：B

89.該筆業務會計處理所涉及的借方科目是（）。

A.應解匯款 B.活期存款

C.現金 D.存放中央銀行款項

答案：B

90.該筆業務在銀行現金流量表中反映為（）。

A.經營活動產生的現金流量增加

B.經營活動產生的現金流量減少

C.籌資活動產生的現金流量增加

D.籌資活動產生的現金流量減少

答案：B

第四節商業銀行財務報表分析

學習目標

了解銀行財務報表分析的意義。熟悉銀行財務報表分析的壹般方法：趨勢分析法、因素分析法和比率分析法。掌握銀行經營狀況指標的計算與分析：流動比率的概念、計算公式、評價標準、案例分析；固定資本比率的概念、計算公式、評價標準、案例分析。

掌握銀行經營成果指標的計算與分析：營業利潤率的概念、計算公式、計算案例和分析方法；資本風險比率的概念、計算公式；資本金利潤率的概念、計算公式、影響銀行資本金利潤率的因素、各因素的計算和分析；因素替換分析案例；成本率的概念和計算公式；銀行總成本的概念和構成內容及其在銀行損益表上的反映；成本率的計算與分析評價案例；銀行費用率的概念、計算公式、銀行業務管理費、費用率指標的計算、分析和評價方法。

（壹）財務報表分析的意義和方法

它是銀行會計核算工作的繼續和發展。

財務報表分析的方法，有以下三種：

1、趨勢分析法

趨勢分析法是根據企業連續數期的財務報表，比較各期的有關項目的增減方向的幅度，從而揭示當期財務狀況和營業情況的增減變化及其發展趨勢。

趨勢分析法的計算指標包括差異數、差異率和趨勢比率。

2、因素分析法

因素分析法也叫連鎖替代法，是對相互依存、互為因果的各個因素對經營活動的影響程度進行具體分析的壹種方法。

3、比率分析法

比率分析法是以同壹會計期間的相關數據互相比較求出它們之間的比率，以分析財務報表上所列的項目與項目之間的相互關系，從而予以解釋，做出評價。

（二）商業銀行主要財務指標的計算與分析

1、經營狀況指標的計算與分析