財政部頒布的新會計準則體系(由1項基本準則和38項具體準則組成)於2007年從1開始首先在上市公司實施。新標準的主要特點是與國際標準趨同，在很多方面與國際慣例接軌，為中國更快融入全球壹體化奠定了基礎。
在新準則體系中，最引人關註的壹點是公允價值的引入。長期以來，在財務會計中，資產的歷史成本計量是壹個重要的基本原則，歷史成本計量模式成為占主導地位的會計計量模式。在我國，會計計量壹直遵循歷史成本原則。因此，新準則頒布後，很多人認為這是對以歷史成本為基礎的原有會計制度的顛覆。常年從事會計工作的人，其實對歷史成本有根深蒂固的依賴，任何記賬都是基於真實的憑證。現行會計準則剛實施的時候，壹些老會計對如何計提八項規定感到有些困惑。畢竟要看判決書，而不是原始憑證。因此，新準則的實施是對傳統會計思維的全面挑戰。
公允價值並不是壹個新生事物，公允價值可能早在美國會計程序委員會公告第4號《企業財務報表中的基本概念和原則》(1970)和美國會計程序委員會意見第16號《企業合並》(1977)中就已經引入。265438號+0“應收賬款及應付賬款利息”(1971年)和29號“非貨幣性交易”(1973)。但最早提出公允價值概念的並不是這些公告或意見，而是美國著名會計師威廉·佩頓。早在1946年3月，佩頓教授就在《會計學》雜誌上發表了壹篇題為《會計中的成本與價值》的文章。在這篇文章中，佩頓教授指出“成本和價值並不是相互矛盾、相互排斥的概念。購買當天，成本和價值幾乎相同，至少在大多數交易中是這樣。對於支付媒介為非現金財產的交易，應當按照所轉讓財產的公允市場價值確定購買資產的成本。事實上，成本很重要，因為它大致等於購買日的公允價值。”國際會計準則委員會在1982出版的IAS16《固定資產會計》中首次引入了公允價值的概念。
為什麽要把公允價值作為計量屬性？從財務會計準則委員會(FASB)及其前身發布的公告和國際會計準則來看，解釋並不完整。在評論為什麽早先的會計實務理事會引用公允價值的概念時，FASB主任Foater指出，這是因為會計實務理事會專家認為“公允價值最忠實地反映了交易的實質”。在涉及金融工具的FAS107和FAS133公告中，FASB解釋稱，公允價值反映了市場對金融工具直接或間接隱含的未來凈現金流量的估計，公允價值信息有助於會計信息使用者對未來做出合理預測，並驗證其先前預測的合理性；公允價值信息有助於投資者、債權人和其他使用者評價企業的投融資決策，從而幫助他們做出正確的決策。
采用公允價值作為計量屬性是由財務會計的目的決定的。根據美國財務會計的概念公告，財務會計的目的是“為現在和潛在的投資者、債權人和其他使用者提供有用的信息”。以及“會計信息應該對決策有用，應該具備兩個主要品質，即相關性和可靠性”。與歷史成本信息相比，公允價值信息反映的是市場對企業資產或整體價值的評價，可以與“資產負債表”很好地吻合，相關性更強。因此，美國會計準則和國際會計準則都將其作為會計計量的重要基礎。
我國在新準則中引入公允價值後，立即引起了各方的關註和討論。其中，有兩種典型的觀點:壹種是認為我國目前市場經濟不完善，公允價值難以獲得和操作；另壹種是公允價值較好，但公允價值信息不足，公允價值估計存在復雜性、不確定性和高成本，容易被操縱，導致會計計量不真實。隨著市場經濟的不斷發展，企業的經營模式趨於多樣化和復雜化，政府行為也更加商業化和市場化。企業對公允價值的內在需求日益增長。事實上，壹些企業在會計處理上變相引入了公允價值的概念。
比如，上世紀90年代，山東省某上市公司股價操縱案震驚全國。當時公司股價長期保持上漲，是因為上市公司對其擁有的土地、建築物等不動產進行了重估，按照評估值進行了賬務調整，相應增加了資本公積，然後將這部分資本公積按照1: 1的比例轉增股本。即每65，438+00股送65，438+00股。雖然當時公司被證監會處罰，但從會計處理的角度來看，可能也反映了我國早期企業引入公允價值的強烈願望。
近年來，中國經濟壹直保持著強勁的增長速度。房地產和基礎材料的市場價格壹直在上漲，甚至上漲了幾倍，無形資產的價值也越來越多地體現出來，包括商譽、專利和人力資源。對於壹些歷史悠久的老企業，嚴格來說，在現行的標準框架體系下，其會計報表很難真實反映企業的財務狀況。避免使用公允價值導致企業會計處理不壹致，無法在相關性、可靠性和可比性上找到更好的平衡點。與此同時，中國會計準則與國際準則之間始終存在較大差異。比如:
壹.不動產和固定資產
中國采用歷史成本；國際會計準則(IAS)允許在固定資產賬面價值的基礎上按公允價值對其進行重估，即固定資產的價值以重估日的公允價值減去按重估價值計算的累計折舊余額來表示。
二。無形資產
在所有者投入資本的無形資產計量中，我國按照投資者確認的價值計量；國際會計準則規定，應當以公允價值計量。
第三，租賃
在承租人對融資租賃資產及相關租賃負債的計量方面，我國會計準則規定，承租人應當以租賃開始日租賃資產的賬面原值與最低租賃付款額的現值兩者中較低者作為租賃資產的賬面價值，以最低租賃付款額作為長期應付款的賬面價值，並將兩者之間的差額作為未確認融資費用入賬；國際會計準則根據租賃開始日租賃資產的公允價值和最低租賃付款額的現值兩者中較低者確認資產和負債。對於售後租回交易，如果認定為經營租賃，我國會計準則規定，售價與賬面價值之間的差額，應當在租賃期內按照租賃款的比例進行遞延和分攤；國際會計準則規定，如果銷售價格低於公允價值，應立即確認損益。但是，當損失可以用低於市場價格的未來租賃付款彌補時，應當在資產的預計使用壽命內，按照租賃付款的比例進行遞延和分攤。高於公允價值的，高於公允價值的部分應當遞延，並在預計使用壽命內攤銷。
四。非貨幣交易
在我國，以交換資產的賬面價值加上應支付的相關稅費作為交換資產的賬面價值，不確認利得或損失；《國際會計準則》規定，所有資產轉換交易都應以公允價值計量，除非交易不是商業性的，或者收到和放棄的資產的公允價值無法可靠計量。此時，廢棄資產的賬面價值作為接收資產的成本。主體能夠可靠確定接收或放棄資產公允價值的，應當將放棄資產的公允價值作為接收資產的成本，除非取得資產的成本更為可靠。
動詞 （verb的縮寫）企業合並
在中國，如果是控股合並，就以被合並方的賬面價值來衡量。在控股合並的情況下，產生了長期股權投資初始投資成本的計量問題，因此將投資成本與投資企業擁有的被投資企業“份額”的差額作為股權投資差額處理:如果合並包括換股合並，可以采用購買法(即以賬面價值計量)或權益法(即以公允價值計量)。在中國資本市場，幾乎所有的實際合並案例都選擇了股權合並法；IAS規定所有企業的合並只允許采用購買法，嚴格限制使用權益結合法，而FASB則禁止使用權益結合法。
在商譽的計量上，中國是購買成本與在被購買企業凈資產中所占份額的差額(除非某公司購買100%股份，否則按照取得的凈資產公允價值的差額計量)，而在少數股東權益的計量上，中國必須按照歷史成本計量；國際會計準則規定可以用公允價值或歷史成本計量。
上述因規避公允價值而導致的差異，也暴露出企業會計核算中越來越多的矛盾。以非貨幣性交易為例，由於置入資產的賬面價值是要計量的，在實際核算中可能會出現很多缺陷。
例如，湖南某上市公司2004年4月公告稱，當地國有資產投資運營公司同意幫助上市公司支付2.27億元購買土地使用權的對價，公司將其持有98%股份的銷售子公司的應收賬款全部以654.38+92億元的價格轉讓給國有公司，差額由上市公司以現金補足。這些應收賬款原賬面價值2.68億元，計提壞賬準備6.5432億元。
上市公司認為這是兩個獨立的業務，購地和回款，會計處理如下:借款:土地使用權2.27億元；其他應付款65，438元+0.92億元；銀行存款3500萬元人民幣；借款:其他應付款65，438元+0.92億元；應收賬款65，438元+0.92億元；實際核銷壞賬損失0.76億元。同時轉回超額壞賬準備:借:壞賬準備654.38元+0.09萬元；貸款:應收賬款0.76億元；管理費用3300萬元。為慎重起見，公司在2003年底專門詢問了國家相關部門。部門負責同誌指出，此項業務屬於債務重組，轉回的壞賬準備應計入當期資本公積，會計處理如下:
借款:土地使用權2.27億元；其他應付款65，438+0.92億元；銀行存款3500萬元；其他應付款65，438+0.92億元；壞賬準備65，438+09萬元；應收賬款2.68億元；資本公積3300萬元；據該部門負責同誌介紹，上述業務仍分為兩筆交易，第壹筆與上市公司處理壹致。然而，壹些會計學者和專家對此提出了不同的意見。他們認為，這兩項業務可以合二為壹，屬於資產置換業務，屬於非貨幣性交易。根據“應收款項交換壹項或多項資產時，應收款項的賬面價值作為交換資產的賬面價值，涉及多項資產的，交換的應收款項的賬面價值按照其他資產的公允價值占交換的所有其他資產的公允價值總額的比例進行分配”的規定，會計處理如下:
借:土地使用權654.38+0.94億元壞賬準備654.38+0.90億元貸:應收賬款2.68億元銀行存款0.35億元。本質上，這確實是壹種債權換土地的非貨幣交易。按照現行準則，非貨幣性交易會計處理的核心思路是以置入資產的賬面價值為基礎計量置入資產的價值，但公司會計最終以國家有關部門的意見為準，實際上變相引入了以公允價值計量置入資產的概念。問題在於對這類業務的理解，無論是債務重組還是非貨幣交易。不同的理解會導致不同的會計處理結果。如果非貨幣性交易以公允價值計量，就不會出現上述問題，無論是壹項業務還是兩項業務，會計處理的結果都是壹樣的。
如果在上述情況下，假設國有資產投資運營公司或上市公司有2.3億元以上的資金用於周轉，並以實際轉移資金完成交易，那麽上述交易不僅分為兩筆業務，會計處理也變得非常簡單，公司避免了非貨幣交易，土地使用權也可以按交易價格適當入賬。
從以上分析可以清楚地看出，將公允價值引入我國會計準則框架是大勢所趨。就會計的職能而言，是客觀反映信息，會計改進的主要目的是提高會計信息質量。這種質量特征就是美國財務概念框架(CF)中概括的“相關性、可靠性和可比性”。試想，在房價上漲了近10倍的市場背景下，企業的房地產價值只能通過賬面原值來體現。這類會計報表的相關性和可比性如何？當然，現有的會計準則確實對遏制利潤操縱、提高企業利潤質量起到了壹定的作用；另壹方面，企業為了規避這些規定，增加了交易成本。這種用會計準則對抗會計黑洞的做法雖然有立竿見影的效果，但其成本與國際財務報告準則相悖，事實上也是堵不住的。表面上看，債務重組和非貨幣性交易迅速減少，但實際上，由於會計準則的經濟後果，更多的經濟行為不是基於市場規則而是基於會計規則，如售後回購，債務重組被設計為資產(股權)轉讓，非貨幣性交易被分解為若幹貨幣性交易。所以，與其“堵”，不如“疏”。既要遏制利潤操縱(保證會計信息的可靠性)，又要與國際會計準則保持趨同(提高會計信息的相關性和可比性)。兩者之間的矛盾需要協調，主要表現在公允價值的非主導使用和嚴格限制。性和嚴格的限制。
楊月芬曹鐘